文档介绍：“管理会计”
【本科生教学】
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第三章:作业成本计算法
一、作业成本计算法概述
二、作业成本计算法的基本理论
三、作业成本计算
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开篇案例:租房的故事
张三、李四和赵五在大学里是朋友,他们决定在二年级时共同租房,并且平摊每月的成本,具体如下:
1、房租和杂费 570元
2、有线电视费 50元
3、互联网费 40元
4、伙食费 240元
月成本总计 900元
每位室友分摊300元(900元/3)。
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矛盾
前几个月大家相安无事。后来张三召集了一个会议:“因为我已开始在快餐馆吃饭,所以我不应再分摊伙食费。”李四接着说:“我忙于学习和网上冲浪,没有时间看电视。我不想再支付有线电视费了。”然后,他继续说:“赵五,既然你的女朋友小丽经常在这儿吃饭,你应付双份伙食费。”赵五反驳到:“李四,如果你觉得应该这样,那么你应该支付互联网的费用,因为只有你一个人使用互联网。”
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解决方案
为什么会这样呢?三个朋友最初同意平摊费用,但是不久后他们发现他们不能平等地分享三项昂贵的活动:看有线电视、网上冲浪和吃饭。因此平摊这些费用是不公平的。
三位室友可以采用一种精确的分配方法,更好地将这些费用按照每个人分享的活动来分配。这意味着将有线电视费在张三和赵五之间分摊,将高速互联网费用分配给李四,李四和赵五分别承担伙食费的1/3和2/3。下表比较了精确系统和不精确系统的结果。
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精确的计算结果
张三李四赵五合计
精确的成本分配系统
1、房租和杂费$190 $190 $190 $570
2、有线电视费 25 — 25 50
3、互联网费— 40 — 40
4、伙食费— 80 160 240
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合计$215 $310 $375 $900
不精确的成本分配系统
$300 $300 $300 $900
差异$(85) $ 10 $ 75 $ 0
两种成本系统每月的总成本是相同的(900元)。
唯一的不同是900元如何在三位朋友之间进行分配。张三被多计的85元肯定等于李四和赵五被少计的成本10元+75元
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几个关键概念
作业
资源
成本对象
资源动因
作业动因
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作业
指相关的一系列任务的总称,或指组织中为了某种目的而进行的消耗资源的活动。作业是最小的成本归集的单元。例如装卸、包装、检验、以及指企业生产过程中的各工序和环节等。
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资源
是指企业生产经营过程中,消耗的人力、物力、财力。例如资源包括原材料、燃料动力,人员、场地、机器设备、以及各种相关费用等。
与某项作业直接相关的资源应该直接计入该作业,如果一项资源支持多种作业,那么应当使用资源动因将资源分配计入各项相应的作业中去。
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成本对象
为了计算产品成本而确定的归集生产费用的各个对象,也就是成本的承担者。
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