文档介绍：财务分析与舞弊识别
银行家摇篮
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前言
对企业的会计报表分析方法,包括阅读、分析、识别三方面的技巧。其中阅读是基础,分析是阅读的延伸,而识别是分析的更高层次。
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财务报表常见的舞弊手段
虚增收入
1
利润调节
2
虚增资产
3
抽逃资本
5
现金流粉饰
6
粉饰负债
4
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虚增收入方法及识别
提前确认收入
3
1
扩大销售核算范围虚增收入
2
通过关联交易虚增收入
3
3
关联交易的类型:
:关联方之间的资产重组与企业会计报表粉饰之间存在较高的关联度,通过关联方资产重组,企业只需报表交易就可以实现业绩粉饰
:企业通过租赁关联方的优质资产,支付较低租赁费的方式,获取高额利润
:企业为了规避关联交易披露与监管,往往会建立股权关系复杂的关联企业组织网,为粉饰业绩进行的关联交易出现了“关联交易非关联化”的趋势,主要手段有:通过出售股权等方式解除关联方关系,使相应交易不再属于关联交易;隐瞒关联方关系,利用潜在关联方来为公司粉饰业绩服务;通过多重参股间接控制企业,使两者关系非关联化;找一个过桥公司,将一笔关联交易变成两笔非关联交易,逃避会计规范的约束
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调节应收款虚增收入
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利用销售退回虚增收入
白条出库,作为销售入账虚增收入
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此外有对开发票,虚开发票,阴阳合同,虚增收入
但是这种舞弊手法很容易通过函证发现,因此,在这种情况下,经常伴随着应收账款的转移,具体的做法是将应收账款让售给专门的财务公司,伪造金融单证或者在金融机构配合下,以虚构的银行存款“收回”应收账款。
如在12月份虚开发票,次年再以质量不合格等原因冲回、退货,以增加当期利润;会计期末先不结账,将下期销售计入本期;发现有缺陷的或是并非对方需要的货物后,以全部价格而不是以销售退回或折扣价格计入收入;向客户承诺有无限期退货的权利,表面上看公司有很多的销售收入,但是实际退货的可能性非常大,无法确认收入
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财务报表常见的舞弊手段
虚增收入
1
利润调节
2
虚增资产
3
抽逃资本
5
现金流粉饰
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粉饰负债
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利润调节方法及识别
通过关联交易调节利润
3
1
利用关联交易调节利润的主要方式包括: 采用非公允价格进行购销活动、资产置换和股权置换; 以低息或高息发生资金往来,调节财务费用; 通过在关联方企业“对倒”创造交易量,创造利润; 委托经营或受托经营,抬高上市公司经营业绩。
通过调整收入确认方式操控利润
2
现行会计制度规定可以采取三种收入确定方式: ①销售行为完成,无论货款是否收到,即可视为收入实现; ②按生产进度确认收入; ③按合同约定确认,主要指分期付款销售方式。同时规定,在确认营业收入时,还应扣除折扣、折让、销售退回。企业利用制度的灵活性,根据需要随时调整收入确认方式,提前或推后确认收入,从而调整各项利润,以达到骗贷或偷逃税款的目的。
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利用应收和应付款调节利润
3
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利用虚拟资产调节利润
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通过增加应收账款来增加销售收入,如在本年底虚开发票,同时增加应收账款和营业收入,到次年又以诸如质量不符合要求等名义将其冲回,使本年营业收入虚增。当然,如果是为了隐藏部分收入,则可利用推迟开票,将营业收入藏于预收账款之中。除此之外,高龄应收账款是最可能发生潜亏的资产项目,不少企业明知某些高龄应收账款已成坏账,但为了虚增利润就是不予冲销。通过其他应收款虚增
是指已经实际发生的费用或损失,但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销,如已经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款、已经超过受益期限的待摊费用、递延资产、待处理财产