文档介绍：营改增涉税财务处理探讨
重庆天健税务师事务所王章礼总经理
天健会计师事务所(特殊普通合伙)合伙人
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目录
一、会计科目设置
二、一般账务处理方法
三、特殊纳税事项的会计处理
四、具体行业的涉税问题
增值税会计核算主要文件依据
增值税会计核算主要文件依据:
一、《财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》(财会字〔1993〕第83号)
二、《财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》(财会字〔1995〕22号)
三、《关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》财会字[1995]6号
四、《增值税日常稽查办法的通知》国税发〈1998〉第 44号
五、《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》国税发[2004]112号
六、《国家税务总局关于印发《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》的通知》国税发[2010]40号
七、财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知财会〔2012〕13号
第一节会计科目设置
营业税会计核算和增值税会计核算的区别:
(一)会计科目设置不同:
营业税会计核算在应交税费科目下只设1个二级科目:应交税费—应交营业税
增值税会计核算在应交税费科目下设有5个二级科目,同时还设有10个三级科目
(二)会计处理分类不同:
营业税会计处理按行业进行核算,包括:建筑业营业税的会计处理、房地产开发企业营业税的会计处理、金融企业营业税的会计处理、旅游、服务业营业税的会计处理、转让无形资产营业税的会计处理、销售不动产营业税的会计处理、租赁业务营业税的会计处理。
增值税会计处理可以简单归纳成两大类:工业会计处理和商业会计处理。
第一节会计科目设置
(三)会计核算原则不同:
营业税是价内税,通过“营业税金及附加”核算,“营业税金及附加”是损益类科目,直接计入当期损益,该项数据在利润表中“主营业务税金及附加”栏显示!而增值税属于价外税,销售收入中不含销项税额,销售成本中也不含进项税额,交纳的增值税当然也不能作为收入的抵减计入利润表中,因此,所有增值税的计算与交纳,均与利润表无关,而在资产负债表中体现。
(四)会计核算的税收直观度不同:
应交营业税科目下,借贷方的发生额和期末余额,直接体现出纳税人应交、已交、未交营业税的状态;
而增值税应交、已交、未交,却需要结合多个二级三级科目分析才能清晰知道纳税人增值税实现、缴纳、欠交、留抵等状态。
第一节会计科目设置
核算增值税需要设置的二级科目为:根据国家相关法律法规的规定,为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况,一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“增值税检查调整”五个明细科目进行核算。
第一节会计科目设置
“应交增值税”明细科目的借方发生额,反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额;贷方发生额,反映企业销售货物或提供应税劳务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多交增值税;期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。
第一节会计科目设置
“未交增值税”明细科目的借方发生额,反映企业月终转入的多交的增值税;贷方发生额,反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税;期末借方余额反映多交的增值税,贷方余额反映未交的增值税。
第一节会计科目设置
“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额。

“增值税留抵税额”明细科目(财会〔2012〕13号文件新增加),核算原增值税一般纳税人截止到营业税改征增值税实施当月,不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。