文档介绍：第五章合并财务报表的编制
主要内容:
含义、编制范围、编制原则和步骤、种类
抵销分录的编制
合并工作底稿的填列
第一节合并财务报表概述
一、合并财务报表的含义
(一)会计主体:母、子公司组成的企业集团
(二)编制基础:母、子公司的个别会计报表
(三)编制主体:有控制权的母公司编制
(四)编制方法:编制抵销分录
(五)需要编制合并报表情况:控股合并
创立合并和吸收合并无需编制
自学:p115, 与个别报表、汇总报表的区别
第一节合并财务报表概述
二、种类
(一)合并资产负债表
(二)合并损益表及合并利润分配表
(三)合并现金流量表
(四)合并股东权益增减变动表(新准则)
第一节合并财务报表概述
三、合并范围的确认:p120
原则:能够为母公司所控制的子公司属于合并范围
(一)定量控制
母公司拥有其半数以上(>50%)权益性资本
母公司甲公司乙公司
60%
55%
直接控制
间接控制
例: A
B C
结论:A拥有C公司70%(40%+30%)股份,将B、C公司同时纳入合并范围。
注意:A间接拥有和控制C的股份是以B是A的具有控制权的子公司为前提,否则结论不成立。
80%
40%
30%
第一节合并财务报表概述
第一节合并财务报表概述
(二)定性控制:实质上拥有控制权,p121
,持有该被投资企业半数以上的表决权资本。
,有权控制企业财务和经营政策。
。
。
第一节合并财务报表概述
(三)不纳入合并范围的特殊情况:p121
指母公司有控制权,但控制权受限
,已宣告被清理整顿的子公司
。
,资金调度受到限制的境外子公司。
练****br/>以下应列入母公司所编制的合并会计报表合并范围的有( )
■母公司拥有70%权益性资本的A公司,但A公司已宣布清理整顿;
■母公司直接拥有60%权益性资本的B公司;
■母公司直接拥有C公司40%权益性资本,拥有B公司45%的权益性资本,B公司拥有C公司30%的权益性资本
■母公司持有半数以上表决权资本的被投资公司
四、合并财务报表的编制原则:p122
(一)一体性原则
将母子公司看作一个整体,从企业集团角度考虑业务是否发生
:企业集团成员和集团外部企业的交易
:母、子公司之间;子子公司之间
:企业集团内部交易
:编制抵销分录
第一节合并财务报表概述
第一节合并财务报表概述
(二)以个别报表为基础编制
(三)重要性原则
对企业集团内部重要的交易抵销,p123