文档介绍：审计失败案例分析
--CPA执业风险、职业责任与法定义务
 
郭晋龙
 
深圳注册会计师协会副秘书长
华南理工大学MBA中心客座教授
盐田港股份公司审计委员会主席
 
 
 
 
 

1. 民事赔偿标准—民事责任 2. 刑事制裁标准—刑事责任

3. 政府管制标准---行政责任 ---职业道德
 

[案例01] 银广夏审计失败案
--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎
一、案情简介
l    银广夏股份公司以“倒推”的方法,根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”,并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据,同时采取虚开增值税发票(实际交纳税金)、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法:
l     (1) ;
l     (2) 亿元。

其注册会计师没有发现并出具无保留意见,被移交司法机关侦察,2003年9月16日银川中级法院作出判决:

以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑2年6个月、2年3个月,并各处罚金3万元。
 
二、法院审理
(一)公诉人起诉
,却未实施有效询证、认证及核查程序;
1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时,严重违反审计规定,委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证,致使董博得以伪造询证结果;
2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下,仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告,致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布,造成投资者利益的重大损失。

1)主体要件:中介机构人员
2)主观要件:属于主观故意
3)客体要件:中介管理制度
4)客观要件: 提供虚假证明
(二)会计师答辩
“可能虚假”就存在主观推定;
“可能“为理由办案,否则严重当事人合法民权益;
3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;
 

1)没有明知行为
2)没有串通舞弊
3)没有证据证明“明知”
(三)法院的判决
出具证明文件重大失实罪

三、失败原因
l     (一)审计理念与方法缺陷
l     : 帐目审计—制度审计—风险审计
l    
l     1)偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎
l     2)喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑
l     3)权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可

l    
l     1)期末审计未能实施存货盘点程序;
l     2)外销收入的政府佐证—退税凭证
3) 外销收入的现金来源---境外收入
4)审计疑点的后续审计—海关报关单
l     5)分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段
l     6)没有利用专家工作—高科技产能
l    (二)客观审计障碍
l    (1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;
l    (2)与国外客户交易给函证带来困难;
l    (3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍;
(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;
l    (5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失
(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.
四、借鉴启示
l    :审计理念与方法–-观念重于方法
l    :事务所模式选择—制度重于技术
l    : 政府行为的理性
l    : 权益维护与诉求
l    :责任配置与防范

 
 
[案例02]麦科特审计失败案
---案例主题:政府认定与审计确认之责任
一、案情介绍
某公司在1996年—1999年上市重组期间:
(一)虚增资产9074万
1. 签订虚假融资租赁合同; ;
; 4. 海关出证明提前解除设备监管.
(二)虚构利润9320万
,虚增利润 ,增加中方利润
,虚构销售收入
(三)虚构股东
1. 倒签时间虚构股权转让,将3家股东变为5家
2. 将虚构利润9000多万转