文档介绍：财会月刊·全国优秀经济期刊
阴
非货币性资产交换会计处理探讨
—对 2010 年度 CPA 考试教材例题的商榷
贾成海
安徽商贸职业技术学院安徽芜湖 241002
渊冤
【摘要】在处理非货币性资产交换业务时,企业确定换入资产的成本通常可采用公允价值和账面价值两种计量基础。
本文结合 2010 年度注册会计师考试辅导教材和相关税收法规,对非货币性资产交换业务的会计处理方法进行探讨。
【关键词】非货币性资产交换公允价值账面价值
一、以公允价值计量的会计处理存款 15 000。借:固定资产———打印机 900 000,应交税费———
1. 不涉及补价的情况。《企业会计准则第 7 号———非货应交增值税(进项税额)153 000,营业外支出 165 000;贷:固
币性资产交换》(CAS7)第三条规定:非货币性资产交换同时定资产清理 1 065 000,应交税费———应交增值税(销项税额)
满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为 153 000。
换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入笔者认为,为体现会计准则“以公允价值和应支付的相关
当期损益: 该项交换具有商业实质; 换入资产或换出资产税费作为换入资产的成本”的核算要求,例 1 中的第三个分录
淤于
的公允价值能够可靠地计量。应作以下处理:
笔者认为,在公允价值计量下,应支付的相关税费的处理借:固定资产———打印机 900 000,应交税费———应交增
方法不能一概而论。企业应支付的增值税销项税额,应直接计值税(进项税额)153 000;贷:固定资产清理 900 000(公允价
入换入资产的成本。应支付的除增值税销项税额以外的相关值),应交税费———应交增值税(销项税额)153 000。借:营业
税费,如果为换出资产而发生的,则计入换出资产的处置损外支出 165 000;贷:固定资产清理 165 000。
益;如果为换入资产而发生的,则计入换入资产的成本。 2. 涉及补价的情况。CAS7 第七条规定:企业在按照公允
为便于讨论,本文借鉴了 2010 年度注册会计师全国统一价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下,发生
考试辅导教材《会计》第十四章的例题,其中有少许改动。补价的,应当分别下列情况处理: 支付补价的,换入资产成
淤
例 1:20伊8 年 9 月,A 公司以生产经营过程中使用的一台本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之
设备交换 B 打印机公司生产的一批打印机,换入的打印机作和的差额,应当计入当期损益。收到补价的,换入资产成本
于
为固定资产管理。A、B 公司均为增值税一般纳税人,适用的加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费
增值税税率为 17%。设备的账面原价为 150 万元,在交换日的之和的差额,应当计入当期损益。
累计折旧为 45 万元,公允价值为 90 万元,公允价值等于市场例 2:甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增
价格。打印机的账面价值为 110 万元,在交换日的市场价格为值税税率均为 17%。20伊9 年 8 月,为适应业务发展的需要,经
90 万元,计税价格等于市场价格。B 公司换入的 A 公司设备协商,甲公司决