文档介绍：会计规定下的会计差错更正法研究向远昊李炳和马红英国家粮食储备局武汉科学研究设计院湖北武汉430079在会计的H常活动当中,由于各种原因(包括记帐金额错误、会计科目错误、记帐多记、漏记等现象)会使会计账簿发生错误,有的在当时及时改正,有的在登帐时发现得到更正,有的到帐簿记录甚至在出会计报表时才发现错误,这就需要大量的工作进行检查、更正。会计人员在发现帐簿记录错误时,应当根据差错的性质,采用正确、规范的方法予以及时更正,错帐的更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字更正法三种。会计差错更正法的法律依据有三类,《规范》、《准则》和《会计制度》,在《规范》、《准则》和《制度》中都有对会计差错更正的原则有具体说明,但是在这三个法规中它们对具体会计差错更正的规定却是有所不一致的,这就导致了在实际运用中的混乱;企业在实际操作中可自行选择适合企业的会计规定来遵循,从而导致了会计信息可比性的混乱;同时会计人员在实际的操作中也可按照更加准确地反映企业会计信息的原则来处理差错的更正,由于每个会计人员的主观判断是有所区别的,所以仍然也会存在不一致的现象。在《规范》的第三章第二节第五十一条(五)中规定,“己经登记入帐的记帐凭证,在当年内发现填写错误时,可以用红字填写一张与原内容相同的记帐凭证,在摘要栏注明&lsqU0;注销某月某Id某号凭证&rSqU0;字样,同时再用蓝字重新填制一张正确的记帐凭证,注明‘订正某月某日某号凭证&rSqU0;字样。如果会计科目没有错误,只是金额错误,也可以将正确数字与错误数字之间的差额,另编一张调整的记帐凭证,调增金额用蓝字,调减金额用红字。发现以前年度记帐凭证有错误的,应当用蓝字填制一张更正的记帐凭证”。同时在木章第三节第六十二条(二)规定,“由于记帐凭证错误而使帐簿记录发生错误,应当按更正的记帐凭证登记帐簿”。《规范》中指出了由于记帐凭证填写的各类错误影响到帐簿记录发生的错误应更正记帐凭证并同吋更正相应的帐簿记录,分别规定了更正当年内发现的错误和发现以前年度错误的更正方法。当年内发现的错误按会计科0、金额、其他内容分W采用红字更正法或补充登记法予以更正,发现以前年度错误只规定用蓝字凭证予以更正,并没有分类说明。从上述内容看来,当年发现以前年度记帐凭证有错误的,因为第一年的帐簿是根据错误的记帐凭证登记的,必定会影响帐簿记录,那么是否确认为资产负债表日后事项,以及属于调整事项还是非调整事项,如何进行会计调整未予以明确。2006年的新会计准则已于2007年开始全面陆续实施。在过去的3年中,一方面随着企业会计准则深入贯彻、扩大范围的实施,新情况、新问题也不断涌现。另一方面我国企业会计准则已实现了国际趋同,就更加要求国内各种会计法规要一致,不仅是科B的一致,更重要的是更新的核算方式方法,以及对会计调整和差错更正方法的进一步规范。2001年新修订的《准则》与1998年6月制定的《准则》相比较,除适用范围在原上市公司采用扩大到所冇企业采用和增补了“企业滥用会计政策、会计估计及其变更,应当作为重大会计差错予以更正”条款(19条)两点之外,其他内容完全相同。在《制度》第十章第三节中会计差错更正部分的内容与新修订《准则》的同一部分内容基本相同,只是在《制度》中进一步明确了重大会计差错的含义及范围。对于本期发现的会计差错的处理,《准则》和《制度》的规