文档介绍：全国中文核心期刊·财会月刊
阴
审计任期与审计质量的倒 U 型关系研究
黄应运
南京大学商学院南京 210093
渊冤
【摘要】本文运用 2006~2008 年我国 A 股上市公司的数据,采用与以往研究不同的度量角度,以审计意见类型作为审
计质量的衡量指标,对审计任期与审计质量之间的非线性关系进行实证研究。研究发现:在控制了一系列变量后,二者呈倒
U 型关系。
【关键词】审计任期审计质量审计意见类型倒U型关系
随着《萨班斯—奥克斯利法案》的正式生效,关于审计任法,统计分析软件采用 软件。
期与审计质量的关系很自然引起了学者和监管者越来越多的
表1
关注。我国监管机构于 2004 年要求实行审计师定期轮换,但
2006年 2007年 2008年合计
是我国的审计师轮换的有关规定尚没有经验证据的支持。
缺失 176 73 0 249
在我国,究竟长审计任期对审计质量有何影响,在多长的
有效值 1249 1352 1425 4026
时间段上会产生影响?针对这些问题,近年来我国学者也进行
合计 1425 1425 1425 4275
了研究,但研究结论各有不同,这主要还是因为研究角度、度
量方法、数据获得等方面存在的差异造成的。已有文献大都采三、研究模型和研究变量
用横截面数据,运用会计盈余度量审计质量,并且对二者之间 1. 研究模型。本文使用 Logistic 回归分析方法,回归模型
的线性关系研究多,对非线性关系研究少。总而言之,二者相如下:Opinion=a1Tenure+a2TenureSq+a3S+a4LnTa+a5Y+
关关系受审计师专业水平、会计师事务所对客户的要求和审 a6Indus1+a7Lv+a8ROA+a9ND+ i。
着
计独立性等因素的制约。由于各国的国情不同,因而审计任期 2. 研究变量。
与审计质量的关系并不是通过简单的线性关系研究就能完全(1)因变量。本文将审计意见分为标准意见与非标准意见
解释清晰的,无论国外还是国内,对审计质量与审计任期的关两类。研究表明,由于我国存在审计师将保留意见变为带强调
系研究已逐渐转向更能反映关系实质的非线性关系研究。鉴事项段的无保留意见的现象,这意味着带强调事项段的无保
于此,本文以审计意见类型作为审计质量的度量标准,采用留意见不再代表着较高的审计独立性或较高的审计质量。所
2006~2008 年的面板数据研究二者之间是否存在非线性关以,本文中非标准意见包括带强调事项段的无保留意见、保留
系,以期能够提供相关实证证据。意见、无法表示意见。本文研究中的因变量为“审计师是否出
一、审计质量的度量标准具非标准意见”(出具标准意见为 1,出具非标准意见为 0)。
已有文献中用来衡量审计质量的指标很多,如审计意见(2)自变量。将 Tenure 的平方项 TenureSq 纳入检验模型
类型、会计盈余质量、审计收费、审计信息含量、审计诉讼和审中,是为了检测审计任期与审计质量之间可能存在的非线性
计失败、可觉察独立性等。本文从审计意见类型角度来度量审关系。为了解决模型中纳入 Tenure 及其平方项会引起的共线
计质量。一般来说,客户被出具非标准无保留意见的审计报性问题,对 T