文档介绍：□财会月刊·全国优秀经济期刊
COSO 最新财务报告舞弊研究及其启示
王芳
南京审计学院南京
( 211815)
【摘要】 COSO 今年 5 月发布的舞弊研究报告重点分析了 1998 ~ 2007 年美国上市公司财务报告舞弊案,发现影响舞
弊的因素呈现新特征,舞弊金额迅速增长,而且基本由高层管理者制造,其动机主要是为了满足内部或外部的盈利预期,高
估收入和资产成为主要的舞弊手法。这些研究成果和研究方法值得我国证券监管机构和外部审计师等利益相关者借鉴。此
外,本文还提出了防范我国上市公司财务报告舞弊的有效措施。
【关键词】上市公司财务报告舞弊特征
进入世纪后,国内外上市公司财务报告舞弊案层出不能源和资源业( ) 金融服务业( ) 保险业( ) 房地产
21 6% 、 6% 、 1% 、
穷,引发了公众对上市公司财务报告可靠性的质疑,严重削弱业( )
1% 。
了公众对资本市场的信心,同时也对审计人员和证券监管机高层管理人员参与舞弊的情况经调查分析, 的首
3. 。 72%
构职能的有效性提出疑问,财务报告舞弊的防范与治理因而席执行官( )参与了财务报告舞弊, 的财务报告舞弊
CEO 65%
也备受中外会计审计界的关注国际审计准则和中国注册会有财务总监( )的参与总体而言,有的舞弊案件涉及
。 CFO 。 89%
计师审计准则( )都将舞弊定义为被审计单位的管理层或和他们最普遍的舞弊动机是试图迎合市场等
2006 、 CEO / CFO。
治理层员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的内部或外部的盈利预期或特定的监管要求,掩盖公司日益恶
、
故意行为,可分为财务报告舞弊和侵占资产两类本文主要研化的财务状况,抬高股价,吸收贷款或扩股增资,或者是为了
。
究财务报告舞弊,它是管理层为误导财务信息使用者,通过牟取以财务业绩为基础的管理人员报酬最大化
。
操纵财务报告的编制而故意错报或隐瞒财务信息的行为舞弊的性质
。 4. 。
年月发布最新的研究报告,即财务报告舞弊: ( )舞弊金额与持续时间年, 多起舞弊
2010 5 COSO 《 1 。1998 ~ 2007 300
对美国上市公司的分析( ) ,其指出公司规模行案中财务报告舞弊和侵占资产的累计金额达到了亿美
1998 ~ 2007 》、 1 200
业高层管理人员等因素在财务报告舞弊中呈现新特征元,每家公司的平均舞弊金额为亿美元,而年
、。 4 1999 COSO
的研究成果和研究方法值得我均舞弊金额仅为万美元,这几乎是
COSO 、 2 500 1999
审计师投资者等利益相关者借鉴,以便寻找防范我国上市公年研究结果的十六倍由此可见,财务报告舞弊问题在过去的
、。
司财务报告舞弊的措施十年里变得更加严重,而且大多数舞弊都跨越一个以上的财
。
务年度舞弊平均持续时间为个月,即上市公司一旦在
一、COSO 最新财务报告舞弊研究成果。
对美国近十年上市公司财务报告舞弊案进行分某一个财务期间(季度或年度)实施了舞弊,那么他们至少会
COSO
析后发现,舞弊公司的财务状况高层管理人员的基调等因素在接下来的两个财务年度内