文档介绍：毕业论文
基于新会计准则下合并商誉问题研究
关键词:商誉合并商誉的计量负商誉新会计准则
摘要:商誉问题,一直是会计理论界关注的焦点。在会计要素的确认与计量中,争论最大、讨论时间最持久、至今仍有分歧的,莫过于商誉问题了。本文首先介绍了各种商誉概念,包括好感价值观、超额收益观、总计价账户观、协同效应观以及核心商誉观,在此基础上,试图明确商誉的内涵。由于我国新会计准则对于合并商誉的相关规范进行了重大调整,因此本文将重点放在了新会计准则中合并商誉会计处理所涉及的具体问题的探讨上。首先讨论不同合并理论对于合并商誉的影响,即商誉在不同的合并理论下—母公司理论、主体理论、所有权理论,计算结果有所不同,而我国新准则中体现的不是单一合并理论,而是对于几种合并理论的综合运用,使得合并商誉的计算结果更加具有科学性。然后介绍合并商誉的初始及后续计量,其中运用了公允价值的相关知识,并对商誉计量方法作了简单述评。
选题动机:之所以要选择商誉问题作为本次课程结业论文的选题,主要是我在学习中对与商誉这个概念一直理解十分模糊,并不清楚他的来源和本质,正是出于这一学习上的障碍我才觉得选择商誉,希望通过论文写作过程中查阅相关资料加深对商誉问题的理解。同时研究商誉问题不可避免的会涉及相关合并理论也可以对课程中学习的企业合并专题进行复习。
第一章商誉基本理论研究
在商誉概念研究发展过程中,形成了这样几种主流观点:好感价值观、超额收益观、总计价账户观、协同效应观以及核心商誉观等,下面就这几种观点作介绍并对这些观点作综合评述。
好感价值观认为商誉产生于融洽的商业关系、企业同雇员的良好关系以及顾客对企业的好感。这些好感来源于企业在生产经营发展过程中不断积累的诸多因素,例如:优越的地理位置、独特的生产技术、良好的客户关系、先进的管理经验等。商誉的好感价值观立足于商誉的构成要素,揭示了商誉的来源。但是此观点也有一定的局限性。首先,商誉的存在必定有一定的理由,然而好感价值观却不能穷尽及精确这些理由;其次,这些好感难以准确地用货币加以计量,更不能一一分开确定其各自的价值,因为它们通常是作为一个整体共同作用的;最后,有些因素可以归结于其他无形资产,如土地使用权、商标权、专利权等,因此混淆了商誉与其他无形资产的界限。
超额收益观认为商誉是超额获利能力的现值,即代表企业超过正常投资报酬率的预期未来净收益的贴现值。由此可见,这一观点是个计价概念。这一观点认为商誉是给企业带来未来超额收益的能力,但其可靠性值得商榷。原因是,对单个投资者来说,作为一个整体的企业价值是由投资者本人主观确定的,它取决于投资者对未来现金流量的期望、未来的机会报酬率及投资者个人对效用和风险的判断等,管理当局和会计人员均不能正确地确定商誉的价值。
总计价账户观认为,商誉是企业整体价值与单项可辨认资产(单项有形资产及可辨认无形资产)的未来现金流量的贴现值的差额。该观点认为,企业的超额收益体现的是一种持续经营价值。尽管商誉能为企业带来超额收益,但其他资产也为企业提供了未来现金流量,企业的超额利润的取得离不开各项资产,因此,将“超额收益”全部作为商誉是不恰当的。然而企业也的确存在一些难以入账的因素,为寻求一种平衡,将“商誉”引入,把它作为一个总计价账户而不是一项资产,这样目的就达到了。但就这种观点而言,它没有解释商誉的经济属性,而只是将其作为一种调节账户平衡的数值,因此将“总计价账户观”作为概念过于牵强。
协同效应观从系统论的角度出发,认为商誉是构成会计系统各个要素有机结合所形成的协同效应。该观点认为,从系统论的角度来看,会计主体可以被视为一个经济信息系统,是由各个不同的要素组成的,以提供会计信息为目的的开放系统。在这个系统中,讨论单个要素的确认、计量问题的意义是有限的,应将重点放在与环境进行交换的会计主体作为一个整体的报告方式上。协同效应观将企业看作是由诸如产品生产线等实物性资产和适合的人在适合的岗位以及人和技术高度结合的生产性组织等要素所构成的高度一体化的实体。
“正如一部汽车的整体性能取决于各个构成要件的相互协作关系一样,一家企业(即一个会计主体)能否获取超额收益的关键在于各个要素能否有机的结合在一起。因此,商誉是会计系统内各个要素有机结合所形成的协同效应”
美国财务会计准则委员会((FASB)在SFAS 141《企业合并》中把外购商誉具体分解成六个部分:
第一,并购日被并方净资产的公允价值超过其账面价值的部分;
第二,被并企业未确认的其他净资产的公允价值;
第三,被并方超额集合价值,它通常代表业已存在的商誉,即被并企业自创商誉或以前外购获得的商誉;
第四,并购方和被并方通过整合产生的超额集合