文档介绍：财会月刊·全国优秀经济期刊
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非当期暂时性差异的所得税会计核算
明光兰
成都工业学院工商管理系成都 610031
渊冤
【摘要】本文针对企业会计准则中关于非当期暂时性差异的所得税会计处理规定,详细阐述了非递延差异和递延差异
的所得税会计处理,提出了不同于会计准则规定的递延差异的所得税会计处理方法。
【关键词】非当期暂时性差异非递延差异递延差异
对于不属于企业合并的交易,如果该交易产生的资产或 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日,共 6 年。租金支付:自租赁
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负债的账面价值与其计税基础在当期出现差异,且差异在发期开始日每年年末支付租金 225 000 元。该设备在 2010 年
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生当期既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣 1 月 1 日的公允价值为 1 050 000 元。租赁合同规定的年利
愚
亏损,下同),则本文将该差异定义为非当期暂时性差异。非当率为 7%。该设备估计使用年限为 10 年,已使用 4 年,期满
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期暂时性差异,按照其对以后期间的影响分为两种。一种是非无残值。税法和会计上均采用平均年限法计提折旧。方星公
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递延差异,即不影响以后整个转回期间的会计利润和应纳税司在该项目租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、差
所得额的差异;另一种是递延差异,即对以后转回期间的会计旅费等费用共计 1 500 元。租赁期届满时,方星公司享有优
俞
利润和应纳税所得额产生影响的差异。那么,非当期暂时性差惠购买该设备的选择权,购买价为 150 元,估计租赁资产当时
异如何进行所得税会计处理呢? 的公允价值为 120 000 元。
一、《企业会计准则第 18 号———所得税》的规定承租人(方星公司)的有关会计处理如下:
根据第十一条的规定,同时具有下列特征的交易中产生租赁期开始日的会计处理。最低租赁付款额=225 000伊
的资产或负债在初始确认时,企业不确认应纳税暂时性差异 6+150=1 350 150(元)。最低租赁付款额的现值=225 000伊P/A
产生的递延所得税负债: 该项交易不是企业合并; 交易发(6,7%)+150伊P/F(6,7%)=1 072 675(元),最低租赁付款额的
淤于
生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。现值大于租赁设备在 2010 年 1 月 1 日的公允价值 1 050 000
根据第十三条的规定,同时具有下列特征的交易中因资元,所以租赁资产的入账价值为 1 050 000 元。未确认融资费
产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认: 该用为:1 350 150-1 050 000=300 150(元)。
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项交易不是企业合并; 交易发生时既不影响会计利润也不会计分录如下:借:固定资产———融资租入固定资产
于
影响应纳税所得额。 1 050 000,未确认融资费用 300 150;贷:长期应付款———应付
由此可知,按照企业会计准则的规定,非当期暂时性差融资租赁款 1 350 150。
异,在产生该差异的交易发生当期不需要进行所得税会计处初始直接费用的会计处理如下:借:固定资产———融资租
理。而非当期暂时性差异分