文档介绍：财会月刊·全国优秀经济期刊
阴
固定资产交换涉税核算例解
潘自强
九江学院江西九江 332005
渊冤
【摘要】本文以一般纳税人固定资产交换为例,对其中涉及的增值税、营业税会计处理作一些分析与探讨,以为实务工
作者提供参考。
【关键词】一般纳税人非货币性资产交换增值税营业税
一、应税增值税的固定资产交换 1 月 1 日后取得的,其取得时进项税额已经抵扣,因此发生非
应税增值税的固定资产项目间的交换,首先要区分交换货币性资产交换时,应视同销售按 17%的税率核算销项税额,
固定资产的取得时间按不同税率计算增值税额。其次,要区分允许抵扣与对交换取得的固定资产相对应的增值税额。A 公
交换的固定资产的公允价值能否可靠计量及交换是否具有商司的增值税额=(1+17%)伊17%=(万元),B 公司的
业实质,进而判断采用公允价值模式计量或以换出资产账面增值税额=(1+17%)伊17%=(万元)。
价值计量换入资产的入账价值。(1)在公允价值能可靠计量且该交换具有商业实质条件
(一)交换的固定资产的公允价值能可靠计量下,非货币性资产交换按公允价值模式计量。A 公司换入资产
1援双方交换的固定资产是 2009 年 1 月 1 日后取得的。的入账价值=+-=15(万元),B 公司换入资产的
例 1:A 公司以 2009 年 2 月 5 日购入的一台机器换取 B 入账价值=--=13(万元)。
公司 2009 年 1 月 18 日取得的一台设备,A 公司机器的账面 A 公司会计分录如下:借:固定资产清理 190000,累计折
价值为 19 万元(原值 20 万元,累计折旧 1 万元),公允价值为旧 10000;贷:固定资产———机器 200000。借:固定资产———
万元(含增值税),B 公司设备的账面价值为 14 万元(原设备 150000,应交税费———应交增值税(进项税额)25500,
值 16 万元,累计折旧 2 万元),公允价值为万元(含增营业外支出———处置非流动资产损失 60000;贷:固定资产清
值税),A 公司支付了万元现金,双方开具了增值税专用理 190000,应交税费———应交增值税(销项税额)22100,银
发票,不考虑其他税费。由于双方交换的固定资产是 2009 年行存款 23400。
假设 3:整个授权日至行权日期间无股利发放。益越0,人力资本收益越0,物力资本收益越人力资本收益。
则理论上物力资本与人力资本处于同等地位,应按同等情况五:行权日股票市价 B5约授权日股票市价 A,人力资
标准分享企业剩余。本放弃行权;物力资本损失越(A原B5)垣(A原B5)',人力资
吟吟
情况一:行权日股票市价 B1跃行权价格 B,人力资本行本收益越0,其中物力资本负担了人力资本应承担损失(A原
吟
权;物力资本收益越(B1原A)垣(B原A)',人力资本收益越 B5)',物力资本损失跃人力资本损失。
吟吟
(B1原B),其中物力资本侵占了人力资本应得收益(B原因此,只有在情况四中,物力资本和人力资本期权损益相
吟吟
A)忆,物