文档介绍：财会月刊·全国优秀经济期刊
阴
环境税税制设计及相关会计核算
施颖
长沙商贸旅游职业技术学院长沙 410016
渊冤
【摘要】目前环境问题已成为世界各国共同关注的焦点,我国因缺乏规范的环保法规、环境税制,以致环境问题不少,
环境现状堪忧。本文在两型社会背景下针对我国暂无环境税出台的空白,对环境税必须具备的构成要素进行了具体设计和
深入分析,并提出了会计处理的具体方法,以供同行探讨。
【关键词】环境税税制设计大气污染税水污染税固体废物税噪音污染税
加强生态环境保护,推动世界经济走可持续发展道路已的应是第一种,即以污染物的排放量为税基,因为在这种情况
成为全球共识。在我国大力推进资源节约型、环境友好型两型下,企业在维持或增加产出的情况下,只要减少排污量就可减
社会建设的进程中,特别是十七大之后,湖北武汉城市圈和湖轻税收负担,从而可激励企业引进或改良治污设备,减少废料
南长株潭城市群被国家确定为“两型社会”试验区并被赋予先排放。第二种税基可能导致企业因欲减少环境税负而减少产
行先试的政策,在这种新形势下,科学地设计环境税税制和研量,影响企业的正常生产经营。第三种税基的缺点更明显,从
究相关会计问题既显得十分紧迫,又具有十分重要的理论和目前的技术条件来看,生产要素或消费品中包含的污染物的
现实意义。数量难以精确测定,据此征税并不合理。
一、环境税的税制要素设计 4. 税率和具体税目。税率是征税对象的征收比例或征收
环境税是以保护环境为目的的专门税种,并不是在原有额度,是衡量税负轻重的重要标志。环境税的税率设计应考虑
税收基础上的改良,因此我们有必要针对这一新型税进行税到废弃物排放的特点及新税制形成初始阶段简化便利的原
制要素的具体设计。则,采用相对简单的定额税率较适宜。税目是各个税种所规定
1. 纳税人。环境税的纳税人界定应根据国际通行的“污的具体征税项目。环境税的内容涵盖面广,其税种并不是单一
染者付费”的原则,对污染和破坏环境者课征。也就是说,凡在的,税目也较多。下面,本文就具体环境税种相对应地分析其
中国境内有排放行为并造成污染的单位和个人都有缴纳环境税率和税目。
税的义务。当然,在税收实践中,为了易于控制税源和便于征(1)大气污染税。税目主要是二氧化碳和二氧化硫。对废
收管理,纳税人一般是排污单位和个人,以及在生产使用过程气进行征税在整个绿色税收体系中应占有重要地位。大气污
中会造成污染产品的生产商。但从最终的结果来看,通过税负染税应以污染物的排放量为税基,根据排放烟尘及有害气体
的“转嫁”,借助于价格机制,环境税的最终税负承担者很可能的浓度设计定额税率,实行从量计征。
是处于流转链末端的消费者。(2)水污染税。根据废水排放量和其污染浓度征收。其税
2. 征税对象。环境税的课征对象应是直接污染环境的行目分为居民生活排放废水和企业生产经营排放废水。前者因
为和在消费过程中会造成环境污染的产品。考虑到我国目前污染成分和浓度基本相同,污染程度不高,可以居民用水量为
缺乏这一税种的制度设计和征收管理经验,在开征此税的初依据,采用较低的无差别定额税率,由供水部门代征;后者应
期,课征范围不宜太宽。建议先从重点污染源和易于征管的课依据企业污水实际排放量,按污水浓度设计相对较