文档介绍：全国中文核心期刊·财会月刊
阴
中外生物资产计量模式选择及相关会计核算
田莹莹胡安琴
河北金融学院河北保定 071051
渊冤
【摘要】由于农业活动的特殊性,农业会计存在很多复杂的个性化问题,其中生物资产计量模式的选择问题一直是准
则制定的核心问题之一。本文通过对国内外生物资产准则实施现状的分析,指出各国在生物资产计量模式的选择上存在的
分歧,并结合案例具体分析了两种计量模式所产生的会计后果。
【关键词】生物资产计量历史成本公允价值
2001 年 2 月 22 日国际会计准则委员会(IASB)出台了时,应按成本与市价孰低法来核算,并且规定农业生产者还可
《国际会计准则第 41 号———农业》(即 IAS41),IAS41 明确规以比照行业实际,以售价减去预计的处理费用来报告用于出
定生物资产在初始确认和各个资产负债表日,均应采用公允售的动物。总体而言,在计量模式的选择上,AICPA 实质上是
价值计量模式。但从国内外生物资产准则的实施现状来看,一坚持了历史成本模式。为了更好地规范农业会计的核算工作,
些国家在计量模式上仍然坚持优先采用历史成本模式。到底 1997 年美国农业财务准则委员会(FFSC)公布了《农业生产者
哪种计量模式才能客观反映出生物资产的真实价值呢?这是财务指南》。该指南主要对畜禽和农作物等生物资产的确认和
我们需要进一步探讨的问题。计量、收入的确认及相关信息披露等问题进行了详细说明,并
一尧优先选择历史成本计量模式的国家指出可以采用历史成本模式和公允价值模式对生物资产进行
1. 美国。1985 年 4 月美国注册会计师协会(AICPA)发布计量,但仍以历史成本模式为主。
了《农业生产者和农业合作社会计》(简称 AICPA 立场声明), 2. 加拿大。1986 年加拿大特许会计师协会(CICA)在《农
规定对于生长中的作物所发生的所有直接和间接成本应该予业生产者会计与财务报告》中对农产品和生长中动植物的计
以归集,并按成本与市价孰低法报告生长中的作物。此外,还量、报告问题做出了规定,并赞同采用历史成本模式。1999 年
规定应根据动物的饲养目的分别核算:如果企业持有动物的 CICA 联合加拿大农场管理委员会发布了《成功的农场管理
目的是用于繁殖,应归集达到饲养目的前所有的直接和间接会计》(简称 CICA 指导方针)系列的五个公告,规范了家禽、
成本,并按累计饲养成本减去预计残值,在其预计生长周期内牛、产奶牲畜、谷物和含油种子的会计处理,并且在计量模式
计提折旧;如果企业持有动物是用于出售,当达到销售目的上优先选择历史成本模式。
同时,说明由于中小企业有别于主板上市公司的经营、融资等誉等途径,以此来拓宽经营负债的范围,取得高质量的经营
方面的特点,影响其成长性的因素是存在差异的。但相比较而负债,并加强对应付账款、应付票据等经营负债的管理,尽可
言,经营负债杠杆对中小企业成长性的影响较大些,这与本文能延长应付账款的信用期、争取较高现金折扣等,在出现临时
的第三个假设较为一致。资金短缺时,在不影响与合作伙伴关系的前提下多利用经营
以主板上市公司为研究对象的结论并不完全适合我国中负债。
小企业,本文认为可能与以下原因有关: