文档介绍：Modern Accounting 会计准则
安全生产费核算存在的若干问题探讨
缪志坚倪侃侃
(天健会计师事务所,杭州 310007)
【摘要】根据我国会计准则规定,高危行业的企业在计提安全生产费时确认为成本费用,同时确认为一项
权益。该项会计处理规定不甚合理,导致其他相关会计处理会存在问题。本文结合实务,对该项会计处理规定
及其他相关会计处理问题作一探讨。
【关键词】安全生产费
2006年底,财政部、国家安全生产监督管理总局联合项储备”科目,但结转金额以专项储备科目余额冲减至
印发了《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》零为限。
(财企〔2006〕478号),要求在境内从事矿山开采、建筑 3.《企业会计准则讲解(2008)》制定不久,又被《企
施工、危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他经济业会计准则解释第 3 号》(财会〔2009〕8 号)(简称“解
组织自2007年1月1日起按照一定比例计提安全生产费用, 释 3”)所替代。根据“解释 3”的规定,对于计提的安
用于完善和改进企业安全生产条件。针对该文件,财政部全生产费应确认为成本费用,同时确认为一项权益(安
会计司随后制定了相关会计处理规定。本文就在实务中运全储备)。企业在未来期间使用已计提的安全费时,冲减
用该会计处理规定存在的一些问题作一探讨。安全储备。如有关支出形成固定资产的,应按固定资产
一、会计处理规定的演变及分析的实际成本一次性全额计提折旧并冲减安全储备,该项
1.《企业会计准则实施问题专家工作组意见(一)》固定资产在以后期间不再计提折旧。
(2007 年 2 月 1 日)针对财企〔2006〕478 号文关于计根据《基本准则》第三十三条的规定,费用是指企
提安全生产费的要求,规定将计提的安全生产费确认为业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与
一项成本费用,同时确认为一项负债;企业在未来期间向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。但根据“解
使用已计提的安全费时,冲减负债。如有关支出形成固释 3”的规定进行会计处理,在计提安全生产费时确认为
定资产的,应按固定资产的实际成本一次性全额计提折一项费用,同时确认为一项权益,权益并没有减少,从
旧并冲减负债,该项固定资产在以后期间不再计提折旧。而使得计入成本费用的安全生产费不符合费用的定义。
但根据《企业会计准则——基本准则》(简称《基本准则》) 从上述对安全生产费会计处理规定的演变来看,最
对负债的定义,确认负债的条件之一是交易形成的义务合理、最符合会计理论的当属《企业会计准则讲解(2008)》
是一项现实义务,而计提的安全生产费并不构成一项现的规定,但由于诸多原因,《企业会计准则讲解(2008)》
实义务,故不符合负债的定义。因此《企业会计准则实规定的会计处理还是被《企业会计准则解释第 3 号》所
施问题专家工作组意见(一)》规定对计提安全生产费确替代。而“解释 3”所规定的会计处理,由于其不符合基
认负债的处理存在问题。本的会计原理,从而导致在实务运用中产生了诸多问题。
2. 基于上述原因,因此财政部会计司在其印发的《企二、计提的安全储备在公司整体改制时能否用于折
业会计准则讲解(2008)》中