文档介绍：第三章
合并财务报表
基本程序与方法
Contents
内容结构
第一节合并政策、理论与程序
第二节合并日财务报表编制
第三节合并日后财务报表编制
第四节主体观合并财务报表的编制
合并政策理论与程序
合并政策
合并理论
编制程序
合并日财务报表
购买成本=净资产账面,且100%持股
购买成本≠净资产账面,且100%持股
存在少数股权
本章内容结构
合并日后财务报表
投资收益计算
购买成本=净资产账面,且100%持股
购买成本≠净资产账面,且100%持股
存在少数股权
主体观合并财务报表
购买日合并报表
购买日后合并报表
第一节合并政策、理论与程序
合并报表性质与特点
合并政策
合并理论
母公司理论
主体理论
混合理论
所有权理论
合并程序与步骤:P68
合并财务报表的性质和特点
性质
母子公司集团作为一个会计主体
合并财务报表不能替代母子公司按常规编制的财务报表
特点
主体:母子公司集团
基础:母子公司各自会计报表+部分资料
用途:反映整个公司集团为主体的会计信息
合并政策
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
核心:如何判断“具有控制权”
具体:
应纳入合并范围
不应纳入合并范围
应纳入合并范围
母公司直接或间接拥有被投资单位半数以上的表决权。
半数或以下的表决权,且满足下列条件之一:
通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权。
根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。
有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
其他要考虑的因素
直接控股和间接控股
直接控股:
直接持有半数以上权益性资本
间接控股:
通过其他公司间接持有半数以上权益性资本。
控股比例计算:
乘法原则和加法原则
乘法原则和加法原则
计算A公司对D公司的控股比例
乘法原则:
80%×20%+70%×35%=40. 5%
加法原则:
20%+35%=55%
A公司
B公司
C公司
D公司
80%
35%
20%
70%
合并范围:其他应考虑因素
被投资单位当期可转换的债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权。
特殊目的主体:
母公司为了融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体
母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权
母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力
母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险
母公司应当将其全部子公司,无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司,均纳入合并财务报表的合并范围。