文档介绍：进一步审计程序简例以一家产品较单一的中小型被审计单位的销售业务流程为例,演示注册会计师如何针对评估的认定层次的重大错报风险实施进一步审计程序。值得特别强调的是,为便于理解,该审计案例对很多内容进行了简化。一、被审计单位背景资料简介某公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资被审计单位,其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外,在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。公司提供的财务报表显示:2005年度销售收入为112 655 260元,比上一年增长21% (董事会制定的当年预算目标是增长20%)。2005年12月31日应收账款余额为39 560 810 元,组成情况如下:共有 226 个客户,其中9 客户(均为省级经销商)的余额在 100 万以上,占应收账款总额的38%,其余客户的余额均小于30 万。此外余额为 10万元以上且账龄超过一年的应收账款有15家。2005年12月31日坏账准备余额为 1 879 830 元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备,其中账龄分析法为:账龄六个月以上一年以下:10%;一年以上两年以下:50%;两年以上:100%。   2005 年                2004 年应收账款        39 560 810        27 765 338 坏账准备    (1 879 830)          (1 707 400) 销售收入    112 655 260           93 103 520 应收账款周转天数         108 天            92 天该公司2005年度的税前利润为 8 475 623 元,总体重要性水平为 423 781 元(税前利润的 5%)。二、注册会计师对销售业务流程的风险评估和进一步审计程序的方案由于销售业务的重要性及其固有风险,注册会计师认为销售收入和应收账款层次的“发生或存在”和“准确性”认定存在重大错报风险。被审计单位在2005年以放宽授信额度来增加销售收入,导致货款回收速度放缓,应收账款余额大幅上升,但坏账准备余额与去年基本持平。注册会计师认为应收账款的计价认定存在特别风险,即年末坏账准备的计提很可能不够。基于以前年度对该公司的了解,以及本年度对该公司环境、经营状况、内部控制等的了解和评估,注册会计师决定对应收账款采用综合性审计方案。该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统,注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制并认为信息系统一般控制是有效的。注册会计师对销售收入、应收账款余额和坏账准备余额实施了以下的进一步审计程序:(1)控制测试;(2)评估针对特别风险的控制;(3)实质性程序。下面分别予以介绍。三、控制测试(一)设计和实施控制测试 注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行测试。。所测试的控制:销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和 应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表,对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析,编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。相关的财务报表认定:销售收入的发生、准确性、完整性以及应收账款的存在、准确性。测试程序:该控制是月度控制,注册