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阴
不等价非货币性资产交换会计处理之完善
吕继英王竹南余红
湖北财税职业学院武汉 430064 中铁大桥局集团股份公司武汉 430050 武汉科技大学中南分校武汉 430223
渊冤
【摘要】完全精确的等价交换在现实经济中并不多见,本文提出等价交换可以规定一个量化的范围,并对具有商业实
质、公允价值的非货币性资产交换在等价交换范围内和超出了等价交换范围的两种情况分别提出了一些会计处理建议。
【关键词】不等价交换非货币性资产交换会计处理
我国《企业会计准则第 7 号———非货币性资产交换》对非交换是否属于等价交换时不予考虑。
货币性资产交换的会计确认和会计计量作出了规定,并在《企例 1(2006 年版 P116 例 8-3):甲公司与乙公司经协商,
业会计准则讲解》中对准则的具体运用进行了详释。笔者发现甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙
《企业会计准则讲解》2006 年版有一道例题(P116 例 8-3)涉公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合
及到不等价交换,而 2008 年版(P127 例 8-3)则对这道例题投资性房地产定义,公司未采用公允价值模式计量。交换日该
进行了修订,重新改成等价交换,规避了不等价交换问题。笔幢公寓楼的账面原价为 400 万元,已提折旧 80 万元,未计提
者认为在现实经济生活中发生的每一笔经济业务并不都是精减值准备,在交换日的公允价值和计税价格为 450 万元,营业
确的等价交换,对不等价非货币性资产交换会计处理作出明税税率为 5%。乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为
确的规定,有利于准则在会计实务中的贯彻运用。 300 万元,乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量,在交
一、等价交换与不等价交换的判断标准换日的公允价值为 400 万元,由于甲公司急于处理该幢公寓
非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资楼,乙公司仅支付 30 万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍
产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换,不然继续用于经营出租目的,并拟采用公允价值计量模式,甲公
涉及或只涉及少量的货币性资产。不同于用确定数量的货币司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税
资产购置资产,非货币性资产交换以物易物,判断交易是否属尚未支付,假定除营业税外,该项交易不涉及其他相关税费。
于等价交换,需要同时确定换出资产和换入资产的“价”,通常分析:该项资产交换涉及补价 30 万元,补价所占比例不
以公允价值为标准。对于没有公允价值或没有商业实质的非大,对甲公司和乙公司而言都属于非货币性资产交换。甲公司
货币性资产交换,直接以换出资产的账面价值为基础,考虑相换出资产公允价值 450 万元,乙公司换出资产公允价值 400
关的税费和补价等确定换入资产成本,故本文不涉及没有公万元,另加补价 30 万元,甲公司换出的公寓楼要支付的营业
允价值或没有商业实质的非货币性资产交换。税是价内税,在判断是否属于等价交换时不予考虑。该非货币
对于有公允价值、有商业实质的非货币性资产交换,如果性资产交换中,甲公司换出资产的“价”是 450 万元,乙公司换
不考虑