文档介绍：财会月刊·全国优秀经济期刊
阴
将会计集中核算制引入中观环境会计
李延莉
徐州工程学院管理学院江苏徐州 221008
渊冤
【摘要】由于中观环境会计责任主体的特殊性,在考虑以资源管理者作为中观环境会计责任主体时,可引入会计集中
核算制,由会计核算中心对区域环境资源实施具体核算。本文讨论了实施会计集中核算制的重要性,并提出了在中观环境
会计中初步实施会计集中核算制的一些基本做法。
【关键词】会计集中核算制中观环境会计会计主体责任主体
一、建立中观环境会计的必要性算体系(孟凡利,1997;朱丹,2001;夏李君等,2003);三是认为
我国环境资源属于国家所有,国家凭借其所有权对环境政府作为环境会计的主体更为符合我国的实际情况(邰磊,
资源进行范围和层次上的划分,使环境会计的会计主体具有 2008;宗文友、孙立,2002),所以只需要设立宏观环境核算报
一定的特殊性。在我国学术界,关于环境会计的主体问题主要告体系。
有三种观点:一是认为环境会计既涉及微观又涉及宏观,所以可以说,把环境会计主体单一地限制在宏观或微观方面
环境会计核算体系应包括企业微观核算体系和宏观核算体系都是片面的。作为宏观调控者的国家应该履行环境管理的责
两个方面(李祥义,1998;朱学义,1999;蔡昌,2000;陈炜煜, 任,必然要从整体角度把握自然资源的消耗与存量价值,以及
2000;张白玲,2001;刘爱东等,2003);二是认为环境会计的主环境损失和为保护环境资源所发生的支出,制定环境保护政
体实际上就是企业,所以就环境问题只需要设立企业微观核策和法规、资源消耗补偿措施和策略等。这些行为仅以微观环
规定给予重点考虑。可见,通过纳税筹划增加可抵扣成本,对净利润率提升作
(3)通过转移定价增加可抵扣的开发成本。在集团性房用显著,具体来说: 净利润率峰值明显提高,在本案例中,在
淤
地产开发企业中,通常集团内不仅有房地产开发公司,还包括计税成本增加 500 ~ 1 500 元/平米时,净利润率提升至 23%
一些房地产上、下游的关联公司。可以在公允价值范围内,尽~ 25%; 高售价下,净利润率提升幅度明显大于低售价下,即
于
量采用市场价格范围的上限价格作为定价,以提高土地增值售价越高时,纳税筹划提升净利率效果越明显; 在售价提高
盂
税成本的可抵扣额。到超高水平时,纳税筹划带来的净利润率提升效果减弱,并稳
下文主要考虑以“增加可抵扣开发成本”的方式增加成本定在一个略小于净利润率峰值变动幅度的水平。
的情况下,土地增值税的变化对净利润率的影响。扩展模型 3 需要特别指出的是,进行土地增值税纳税筹划时需要充
见图 4: 分考虑以下三点:第一,纳税筹划的目标不仅是降低某一税种
,特别是应该考虑土地
净利润率税负,而要结合发展目标进行整体筹划
30% 增值税与其他税种之间的关系,降低整体税负。第二,进行纳
,做到在风险
% % 税筹划必须坚持成本收益原则和风险可控原则
25%
% % 可控的情况下实现整体收益最大化。第三,必须及时了解和熟
% %
20% % 悉最新税收政策,以使纳税筹划方案与时俱进。
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