文档介绍：有关会计计量属性中历史成本的思考[摘要]以公允价值将历史成本完全替代掉,是最近经济理论界和会计准则界中的研究人士一直在研究的问题,并且,对于这种做法,作为会计准则制定权威机构的国际会计准则理事会以及财务会计准则委员会对此做法进行大力支持的同时还将这种做法贯彻在准则的实际制定的过程中。然而,历史成本过时的确定性,我们依然怀疑。在本文中,笔者从现实方面对历史成本存在的必要性进行论证。[关键词]历史成本会计计量属性优点价值相关性论证一、历史成本计量属性的优点 。众所周知,证、账、薄、报表是会计核算承租的重要组成部分。在记录时,已发生交易价格是历史成本计量的主要依据。在这种情况下,原始凭证这一最初会计记录的需要得到了满足,这主要是由交易凭证可以证明交易价格而决定的,在进行报表的编制时,总分类账和明细分类账的编制可以以原始凭证为依据,并进行账簿的登记。但是,对于原始凭证的获取,其他的会计属性是很难做到的。以公允价值为例,通常,对于交易凭证的记录公允值是没有的,因而在入账时往往以调整或者估计相同资产的交易价格为依据。所以说,从根本上变革会计核算系统是以其他计量属性来代替历史成本的前提,然而,这一变革艰巨异常。 。会计信息的反映要与成本效益原则相符合是会计信息质量特征中的一个举足轻重的约束条件。然而,容易取得并且取得的成本较低是历史成本最大的优点,这主要是由历史成本的入账价格是已发生交易价格,对于额外的资料的获取而消耗的成本有效地进行了避免。这一点在实务界,特别是中小企业的体会更为深刻,因而,在非上市公司中,拥护历史成本计量属性的大有人在。但是在进行入账价值的取得时,其他所有计量属性都困难重重,且具有过高的成本,所以不能对企业编制报表的成本效益原则进行满足,从根本上阻碍的以其他会计计量属性来代替历史成本计量属性。 。已发生的交易是历史成本进行记录的主要依据,它能够再现已发生的事项,能够作为预测判断的基础,这主要是对于信息可靠性要求,历史成本计量具有相符合性来决定的。预测以缺乏可靠性的信息为基础带给企业的灾难,我们可想而知。 ,历史成本是最佳提供者。货币是历史成本是计量尺度,因而,在提供会计信息给决策者使,可以保证信息的综合性,与企业经济状况的符合性、真实性,财务弹性、流动性。 。审计机构通常都需要进行实质性测试,而实质性测试很重要的一个环节就是账实相符测试。如果没有凭证,仅靠编表单位的估计出具报表,外部的审计单位凭什么来进行实质性测试呢?而历史成本因有可核实的凭证,所以具有可核性优点。 。纳税机关应纳税所得额基础是企业已实现的损益,而不是公允价值基础上得出的全部损益。设企业的全部收益表示如下: P=X+Y+Z P——全部损益;X——本期经营利润;Y——已实现的持产损益;Z——未实现的持产损益企业当前正常征税应该为X+Y部分。如果以公允价值得出的全部损益来进行征税,则企业应以X+Y+Z作为纳税基础,这时候会出现两种情况: 第一,在物价上涨情况下,Z一般为正,即企业持产损益为正,这时X+Y 第二,在企业发生大量持产损失的情况下,Z为负