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阴
公允价值变动损益跨期核算问题新探
杨桂洁
潍坊职业学院经营管理学院山东潍坊 261041
渊冤
《企业会计准则》规定:投资性房地产、交易性金融资产等此观点下该投资的净投资收益仅为 4700 元(5020-320),
运用公允价值计量的资产,在其持有期间公允价值与账面价但该投资实际的净投资收益为 20300 元(15600+5020-
值之间的差额记入“公允价值变动损益”账户;处置相关资产 320), 少计的 15600 元正好是上年末已转入“本年利润”的
时将原记入“公允价值变动损益”账户的金额转入“其他业务“公允价值变动损益”的数额。持此观点的学者注意到出售时
收入”、“投资收益”等账户;期末,“公允价值变动损益”账户若账务处理不能反映某项投资的全部投资收益,于是有的学者
有余额,要结转到“本年利润”账户。在此种规定下,不跨期处提出编制公允价值变动损益明细表作为利润表的附表详细列
置相关资产时账务处理相对简单,无争议。但在跨期处置相关示各期公允价值变动损益的发生与实现情况;还有的学者提
资产时,上期末已转入“本年利润”的“公允价值变动损益”的出在账外单独计算各项投资持有期间的全部投资收益,于期
金额,处置时是否转回、如何转回等,均未明确规定。为此,不末一并加以披露。虽然这些措施能补充公允价值变动损益的
少学者提出了自己的建议,但笔者认为仅仅围绕是否转回、如各期实现情况或某项投资的全部投资收益,但增加了很多的
何转回等问题展开讨论,并未从根本上解决问题。本文以交易工作量,会计信息披露也变得更复杂。
性金融资产跨期核算为例,探讨其根本缺陷,并提出改进建议。(二)上期末已转入“本年利润”的“公允价值变动损益”处
一、“公允价值变动损益”跨期核算的现状分析置时要转回
对“公允价值变动损益”的跨期核算,当前学者的观点主持此种观点的学者提出了三种有代表性的转回方法,结
要有两种:一种观点是上期末已转入“本年利润”的“公允价值合上例具体分析如下:
变动损益”处置时不再考虑,不必转回;另一种观点是上期末 1. 在观点一账务处理的基础上,出售时再增加如下调整
已转入“本年利润”的“公允价值变动损益”处置时要重新转分录:借:公允价值变动损益 15600;贷:投资收益 15600。
回,转入当期的投资收益。他们各自提出了不同的核算方法, 这笔分录是将已转销的公允价值变动损益再次转入投资
现通过实例逐一分析。收益。但在“公允价值变动损益”无贷方余额的情况下,多出一
例:北海公司 2012 年 10 月 5 日购入某公司 A 股股票笔借方发生额,看起来像本期新发生的公允价值变动损失。这
10000 股,每股元,支付税费 320 元,共计 103320 元; 种分录很牵强,影响了对公允价值变动损益的整体理解。
2012 年 12 月 31 日,该股票每股市价元。2013 年 3 月 16 2. 在观点一账务处理的基础上,出售时再增加如下调整
日,公司将该股票以每股元全部卖出,相关税费 380 元。分录:借:本年利润 15600;贷:公允价值变动损益 15600。借:
(一)上期末已转入“本年利润”的“公允价值变动损益”处公允价值变