文档介绍：第五章所有者权益变动表及财务报表附注分析
第一节所有者权益变动表概述
一、所有者权益变动表的性质与作用
2007年以前,公司所有者权益变动情况是以资产负债表附表形式予以体现的。新准则颁布后,要求上市公司于2007年正式对外呈报所有者权益变动表,所有者权益变动表将成为与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第四张财务报表。
所有者权益(股东权益)变动表,是反映企业在某一特定日期股东权益增减变动情况的报表。——该表有利于财务报表使用者了解企业净资产状况,标志着我国在变革收益报告方面有了实质性进步。
第一节所有者权益变动表概述
从理论上看:
1. 所有者权益变动表——是资产负债表与损益表的纽带
由于历史成本原则、收入实现原则、谨慎性原则的限制,外币报表折算差额、可供出售金融资产公允价值变动等已确认未实现的利得和损失无法在损益表中列示,只能绕过损益表直接在资产负债表中的所有者权益中确认,这种做法破坏了资产负债表与损益表之间原本的逻辑关系,进而破坏了整个财务报告体系中各要素之间的内在联系。
第一节所有者权益变动表概述
如果要恢复资产负债表与损益表之间的逻辑关系,就要彻底改变损益表一直遵循的历史成本原则、收入实现原则、谨慎性原则,这意味着要重新构建会计理论框架,目前还无法实现。
会计理论发展的滞后不能满足财务报告使用者对相关信息的需求,在这种情况下,所有者权益变动表担负起了资产负债表与损益表的纽带的重任,通过所有者权益变动表搭建二者之间的钩稽关系,使财务报告体系中各要素之间能够继续保持着紧密的联系。
四张会计报表关联关系图
陈菊梅
第一节所有者权益表概述
——能进一步报告全面收益
所有者权益变动表的另一使命是报告全面收益。由于一些传统会计原则的限制,越来越多的已确认未实现的利得和损失无法在损益表中列示,而是绕过损益表直接在资产负债表中的所有者权益中确认,损益表信息的欠缺损害了会计信息的相关性。
第一节所有者权益变动表概述
(1)报告全面收益的直接动因——确认金融工具带来的未实现利得(损失)
新准则引入公允价值计量属性,从而使金融工具的确认和计量成为可能,然而由于历史成本原则、收入实现原则的限制,金融工具带来的部分未实现利得和损失无法在损益表中报告,只能绕过损益表在所有者权益中列示,这成为报告全面收益的直接动因。随着我国经济的发展,绕过损益表在所有者权益中列示的收益会越来越多,要让报表使用人全面了解企业的收益状况,增强会计信息的相关性,需要报告全面收益。
第一节所有者权益变动表概述
(2)所有者权益变动表——体现报告全面收益的重要性
我国的所有者权益变动表以净收益为起点,列示了计入所有者权益的未实现利得和损失(其他全面收益)的各项内容,虽然没有明确全面收益的概念,但“合计数”实际上就是全面收益总额。尽管我国没有制定专门的全面收益准则,甚至没有提到全面收益,但所有者权益变动表是主要报表之一的地位和报告全面收益的实质性内容,都说明报告全面收益方面的重要性。