文档介绍：内容摘要饕D谌菁肮鄣独立性一直是审计的本质特征和灵魂所在。围绕审计任期的长短是否影响审计独立性,以及实行强制轮换制度是否能提高审计独立性这个中心,本文分为五章加以论证,主要内容与观点如下:第一章导论本章首先阐述了本文的研究动机。美国安然公司及世通公司相继发生的惊天财务丑闻,担任其审计业务多年的安达信也轰然倒塌。尽管关于长审计任期是否有利于提高审计独立性的讨论引起了广泛的关注拦嵛A颂岣呱蠹频亩懒⑿院蜕缁峁诙陨蠹浦匆档男任,于年颁布了《萨班斯一奥克斯利法案》,提出实行审计合伙人轮换制度,并授权美国审计总署曰峒剖κ挛袼恐坡只制度进行研究。随后,中国证监会、财政部颁布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》,也要求签字注册会计师连。续为某一相关机构提供审计服务,不得超过五年。其次,笔者界定了强制轮换的概念,认为强制轮换是对一家会计师事务所、审计合伙人或复核合伙人可以审计某特定公司财务报告的任期做出的限制,包括会计师事务所强制轮换、审计合伙人或复核合伙人强制轮换两种形式。最后,阐述了审计独立性的概念及经济性质。第二章公司治理与审计变更相关理论这是全文的基础部份,分二部份加以论述。第一部份阐述了公司治理的概念,以及独立审计与公司治理的关系,并认为审计是作为保持受托经济责任之全面有效履行而存在的一种特殊的经济控制手段或机制。第二部份借鉴博士的审计动因的理论砣死砺邸⑿
第三章审计任期与审计独立性实证研究文献综述中,现有的研究文献或从理论上分析了审计任期与审计独立息理论、保险理论教至松蠹剖Ρ涓目赡茉颉这部份是全文的核心部份,也是全文的创新之处。在第一部份的性之间的关系,或通过问卷调查方式考察实行强制轮换制度的影响,或实证分析了审计师变更与审计意见或审计费用之间的关系,但缺乏审计任期与审计独立性之间关系的研究,对审计强制轮换制度的必要性及实施建议也模棱两可。在第二部份的研究假设中,认为强制轮换可能从审计师与管理层之间的关系、纠错意愿、虬隋性风险”等方面提高审计独立性,也可能从“低价揽客”、谈判地位、谈判能力、审计风险与成本等方面损害审计独立性,从而提出审计任期与审计性之间无关或弱相关的假第三部份,以中国证券市场、年晒咀魑Q芯垦本,借鉴,和及夏立军、陈信元设计的考察审计独立性与审计任期之间关系的模型,并在控制审计风险、财务状况及经营成果、审计师特征等因素的情况下,构建审计任期与审计独立性的模型并使用回归分析方法检验审计任期与审计意见之间的关第四部份的实证检验结果表明:蠹迫纹谟肷蠹剖Τ鼍叩姆标意见的相关性比较弱,即随着审计任期的增加,公司被出具非标意见的可能性并没有显著增加或降低;κ湛钫甲茏什戎卦礁摺公司资产负债率越高、类公司、上年被出具非标意见的公司本年度更可能被出具非标意见;婊醣戎卦礁摺⒆茏什茏B试礁摺净资产收益率越高的公司,越不可能被出具非标意见。研究结论的政策含义是,在现行制度条件下,推行审计强制轮换制度绕涫腔峒师事务所蕴岣呱蠹贫懒⑿钥赡懿⒎怯行АS捎诒疚慕龆年期间的上市公司为样本进行了研究,因此研究结论未必适用其他年份;而且在考虑影响审计独立性的因素时,并未也不可能识别出所有的影响因素,甚至可能遗漏了某些重要的因素;本章也没有考设。系。
察签字注册会计师的审计任期与审计独立性之间的关系,这些都是进一步研究的方向。第四章强制轮换的潜在影响分析本章首先分析了现有公司治理结构、公司财务报表制度、审计委托模式的缺陷,认为在“一股独大”造成董事会严重受管理层的影响、“三会”尤其是监事会的监督机制失效、管理层操纵财务报告并聘任注册会计师的条件下,无论是实行事务所强制轮换还是注册会计师强制轮换,审计都难于保证其独立性。其次,从会计师事务所的营销成本、初始审计成本,上市公司的选择成本、支持成本角度考虑,认为在强制轮换的情况下,可能会导致事务所和公司承担更高的财务报表成本。随后,通过分析中国证券市场年矛年审计意见与会计师事务所变更情况之间的关系,认为鲜泄驹谑盏椒潜暌饧更愿意变更会计师事务所,以期望达到购买审计意见的目的;出具非标意见的上市公司质地较差,会计师事务所为了规避审计风险,主动辞聘审计客户。从而当发生审计师变更时,就会向投资者传递警示信号,而实行强制轮换制度可能导致警示信号消除。最后,实行强制轮换将可能增加初始审计年度审计失败的风险。第五章实行审计强制轮换制度的建议针对我国上市公司治理结构、财务报告制度及审计委托模式的缺陷,要实行强制轮换制度以真正提高审计独立性,还必须改革我国公司治理结构,尤其是独立董事的选拔机制,成立以独立董事为主体的董事会,建立独立董事持续教育制度和完善独立董事激励制度;改革现有审计委托模式,构建以审计委员会聘请审计师的委托模式,代替监事会行使财务监督权;加强审计业诚信教育和审计业的治理,强化公司会计信息披露义