文档介绍：阴财会月刊·全国优秀经济期刊
增值税“免、抵、退”计算和
会计处理的通俗解释
蒋季奎
渊上海外
国语大学国
际金融贸
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【摘要】出口产品增值税“免、抵、退”的计算和会计处理,对许多会计实务工作者来说是一个难题,很不容易理解。本文
试图对出口产品增值税“免、抵、退”的计算和会计处理作出通俗的解释,以期对广大会计实务工作者有所帮助。
【关键词】出口产品增值税免抵退
出口产品增值税“免、抵、退”的计算和会计处理,虽然看
似非常复杂,但它最根本的基础依然是增值税的基本概念、计
算和会计处理。
一尧增值税计算原理
增值税是国家对企业增加值征收的税。然而,增值税税负
却没有落在企业本身。例如,某企业为增值税一般纳税人,适
用税率 17%。某月购入原材料 10 000 元,支付给原材料供应商
1 700 元进项税额,然后,将原材料 10 000 元加工成产品按
20 000 元销售给客户,收取 3 400 元销项税额。国家规定,该
企业将收来的 3 400 元销项税额减去支付的 1 700 元进项
税额即 1 700 元交纳给国家,这 1700 元相当于企业增加值
10 000 元(20 000-10 000)乘以税率 17%得出的应纳税额。
由于直接计算企业增加值进行课税在监管上有难度,国
家采取了上例所展示的迂回方法,即规定每个企业在购进商
品和劳务时,支付进项税额;销售商品和提供劳务时,收取销
项税额。每月,收来的销项税额减去支付的进项税额为当月企
业应交的增值税。但这样一来,企业交的增值税实际也是客户
买单。相应地,在会计处理上,企业支付进项税额,借记“应交
税费—应交增值税(进项税额)”科目,企业收取销项税额,
贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。企业缴纳
当月增值税,则借记“应交税费—应交增值税(已交税金)”
科目。还有一些增值税会计核算问题,一般财务会计教材都有
叙述,本文不再赘述,仅就生产企业出口产品增值税“免、抵、
退”的计算和会计处理展开讨论。
二尧出口产品增值税野免尧抵尧退冶计算的通俗解释
生产企业出口产品,不能收取销项税额,造成企业为生产
这些出口产品购进原材料所支付的进项税额得不到抵扣,另
外,国家也不能收取销项税额与进项税额之间的差额。因此,
国家实行出口产品增值税“免、抵、退”的办法。对此我们可以
这样认为:前者,由国家对企业进行弥补;而后者则由企业承
担。这样就比较容易理解以下计算公式:
公式一:
免抵退税额=出口货物离岸价伊外汇人民币牌价伊出口货
物退税率-免税购进原材料价格伊出口货物退税率
这个公式可以理解为计算国家对企业生产这些出口产
品所耗原材料上所支付的进项税额进行弥补的金额。如果企
业没有免税(即免进项税额) 购进原材料生产出口产品的情
况,则:
免抵退税额=出口货物离岸价伊外汇人民币牌价伊出口货
物退税率
其中,出口货物退税率低于 17%。这是因为,免抵退税额
应是企业所支付的进项税额,但公式中的计算基数却是计算
销项税额的基数,因此,退税率必须低于 17%。具体比率由国
家根据企业的具体情况进行核定。
如果在企业生产的出口产品中,部分使用免税(即免