文档介绍：陈汉文/主编
厦门大学出版社
审计
第二章审计执业规范
第一节审计规则
第二节职业道德准则
第三节质量控制准则
第四节职业后续教育准则
21世纪会计学系列教材
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注册会计师审计作为一项被社会公认的职业,必须拥有五个方面的特征:系统的理论、规范的职业管理、独特的行业文化、在职业领域中的专业权威以及要受到社会公众的监督。因此,注册会计师在执行任何一项审计业务时,必须遵循其执业规范。
注册会计师审计执业规范:由注册会计师职业团体制定的一整套权威性标准,用以规定注册会计师在提供审计服务时应具有的素质与资格、应遵循的行为准则,它是衡量和评价注册会计师审计服务质量的基本判定标准。
注册会计师审计执业规范包括独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则,如图2-1所示。
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图2-1 注册会计师审计执业规范体系
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第一节审计准则
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美国审计准则
1938年,美国爆发了审计史上很重要的案件——麦克森·罗宾斯公司倒闭事件,暴露了审计程序和内部控制方面存在着严重问题,证券交易委员会颁布了新的报告,要求新增应收账款函证、存货盘点及对内部控制的评价等审计程序。
1947年,审计程序委员会发表了《审计准则说明草案——其公认的意义和范围》,标志着世界上第一部审计准则的初步成形,具有划时代的历史意义。
1954年《一般公认审计准则——其意义及范围》(Generally Accepted Auditing Standards, Their Significance and Scope)重新发布,设立了10条内容以构成GAAS,成为对审计工作的原则性规定。
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美国审计准则
1972年,审计程序委员会改称审计准则执行委员会,把已经发布的54个审计程序说明(SAP)进行必要修改后,作为《审计准则说明书》(Statements on Auditing Standards,SAS)的第一辑予以发布。
从狭义上说,GAAS仅仅包括10条原则性的规定;而从广义上说,人们****惯把SAS与10条原则性规定一起合称为公认审计准则(GAAS)。
10条原则性的公认审计准则的内容如表2-1所示。
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美国审计准则
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美国审计准则
上述10条原则性的公认审计准则,因其被分成明显的三段,故被称为“三段式”审计准则。这一“三段式”原则性的公认审计准则包含的基本要素如下:
(一)petency)
(二)审计人员独立性(auditor independence)
(三)应有的职业谨慎(due professional care)
(四)计划与督导(planning and supervision)
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美国审计准则
(五)内部控制的研究与评价(study and evaluation of internal control)
(六)充分适当的证据事项(petent evidential matter)
(七)审计意见的表达(presentation of audit opinion)
图2-2对一般公认审计的组成部分进行了概括性的说明。
《公认审计准则》和《审计准则说明书》主要是针对财务报表审计而制定的。
为避免非审计服务的开展有损注册会计师的独立性形象,美国注册会计师协会的各专门委员会还制定了其他各种服务准则,如图2-3所示。
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