文档介绍：税收筹划
——策略、方法与案例
天津财经大学黄凤羽
第八章企业产权重组
中的税收筹划
第一部分
一教学目的与要求
第八章企业产权重组中的税收筹划
【教学目的】
●掌握在几种产权重组形式中,企业需要承担哪些纳税义务。
●如何处理产权重组中遇到的诸如清算日期选择等技术性问题。
在任何一种企业产权重组业务中,都有税收筹划的需求,也都有税收筹划的空间。
●企业可以如何根据不同的纳税义务,选择产权重组的形式。
提示
第八章企业产权重组中的税收筹划
【教学要点】
●产权重组与税收筹划的一般原理
●企业收缩型重组中的税收筹划
●企业扩张型重组中的税收筹划
●企业股权转让中的税收筹划
●企业清算的税收筹划
企业产权重组与税收筹划有着千丝万缕的联系。从一定意义上说,产权重组为企业的税收筹划提供了空间,同时税收筹划的产权重组也能为企业带来巨大的重组效应。
提示
二教学内容与方法
1 企业重组的概念与类型
产权重组与税收筹划的一般原理
企业宣告终止以后,除因并购外,了结终止企业法律关系,消灭其法人资格的法律行为。
企业重组
扩张型重组
企业之间或企业内部通过产权流动、整合带来的企业组织形式的调整,是企业为改善其经营状况,获取对资产的最大利益,对存量资产进行企业间转移,进而实现各种生产要素的优化配置与组合。
收缩型重组
内变型重组
类型
企业清算
2 企业产权重组中税收筹划的原理分析
产权重组与税收筹划的一般原理
绝大多数的公司所得税法允许企业弥补亏损,并且对未被弥补的亏损,通常允许向以后年度结转,有少数国家还允许向以前年度结转
国外
产权重组中对流转税、所得税的税收筹划应考虑企业边界的影响和约束
产权和投资形成复杂的关联关系,关联价格的调整影响税收
3 产权重组中的税收筹划:国内外操作现状比较
国内的产权重组,实际上税收筹划并非产权重组的首要目的,目标是国企改制,上市炒作,提高业绩等。
利用亏损做文章,制定筹划策略
重组方向是提高企业的利润率或盈利水平。这实际上与税收筹划的努力目标正好是相反的。
国内
A公司
C公司
A公司
企业收缩型重组中的税收筹划
企业收缩型重组中的税收筹划
企业分立图解
派生分立
将特定产品的生产部门分立为独立的企业,降低流转税的税负
新设分立
B公司
分立中的筹划技巧
A公司
原企业解散,分别成立新企业
A公司
D公司
原企业存续,分出新企业
在企业所得税采用累进税率的情况下,通过分立使原来适用高税率的一个企业,分化成两个或两个以上适用低税率的企业,使其总体税负得以减轻
在混合销售行为中,通过分立实现税收筹划等
分立企业
企业分立中所得税的基本规范
企业分立中的所得税筹划
如果
非股权支付额
①被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失,不计算所得税。
股权票面价值
所得税处理规定
②被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配,由接受分离资产的分立企业继续弥补。
③分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本,须以被分立企业的账面净值为基础结转确定,不得按经评估确认的价值进行调整。
被分立企业
×20%
<=
企业分立中的所得税筹划案例
企业分立中的所得税筹划
例:A企业是一家小型制药企业,除生产常规药品外,还从事免税避孕药品等项目的生产经营。该企业某年共实现销售额100万元(不含税),企业购进生产用料的进项增值税税额为10万元;全年应纳税所得额为6万元,适用25%的企业所得税税率。经过内部大概核算,其中免增值税项目的销售额为30万元,。另外,由于未能准确划分应税和免税项目的进项税额、销项税额,因此本来应免税的项目一并缴纳了增值税。
可以选择将生产免税产品的部门分立出来,成为一个独立的企业
分立前
分立后
应纳增值税税额=100×17%-10=7(万元)
应纳税所得额=6×25%=(万元)
应纳增值税和所得税合计=(万元)
应纳增值税税额=70×6%=(万元)
应纳所得税额=3×20%×2=(万元)
合计应纳增值税和企业所得税额=(万元)
万
企业分立中的增值税筹划
企业分立中的增值税筹划
例:某食品厂为增值税一般纳税人,适用17%的增值税税率。根据市场需求,该食品厂自行种植猕猴桃,并将猕猴桃加工成果脯、饮料等(以下简称“加工品”)对外销售。2007年2月该食品厂共销售猕猴桃加工品100万元(不含增值税价格),产生17万元的销项增值税。但企业经核算,发现与该项业务有关的进项增值税数量很少,只