文档介绍：《行政单位会计制度》讲解
昌吉职业技术学院经管分院
张莉
一、新旧的主要变化
二、新制度的具体内容
三、新旧制度的衔接
内容提要:
一、新旧制度的主要变化
进一步明晰会计核算目标
改进会计核算方法
将原来分散在制度外的会计科目集中体现在新制度中
充实资产负债核算内容
基建会计信息要定期并入“大账”
进一步规范收入和支出的核算
完善财务报表体系和结构
其他改变
(一)进一步明晰会计核算目标
原《制度》下,行政单位会计核算主要侧重于反映单位预算收支信息,但对行政单位财务状况的信息反映相对不足。
新《制度》对会计核算目标定位更清晰,明确规定行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息,反映行政单位受托责任的履行情况,有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。
定位于满足行政单位预算管理和财务管理的双重需求,不仅要反映行政单位预算执行情况,也要反映行政单位财务状况。
原《制度》仅对固定资产采用“双分录”核算方法。新《制度》进一步扩大“双分录”核算方法应用范围,除固定资产外,增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。这种做法实际上是由行政单位会计核算目标决定的。行政单位会计核算目标是提供的信息既要全面反映行政单位财务状况,也要准确反映预算执行情况。“双分录”一方面反映收付实现制下的收入、支出情况,另一方面反映资产、负债情况。“双分录”的核算本质就是为了解决会计核算目标的实现问题。
对“应付账款”和“长期应付款”这两项负债采用“双分录”核算,是为了在真实反映单位负债的同时,不影响预算执行的准确反映。如果不采用“双分录”,就会面临“两难”:反映单位负债,就无法准确反映单位预算执行情况;准确反映单位预算执行情况,就无法反映单位负债。
(二)改进会计核算方法
双分录核算的缘由
收入支出需要采用收付实现制核算
很多资产负债收付实现制下不能反映
使用双分录记账方法可以在保证收入支出按照收付实现制核算的前提下,尽可能全面地反映资产负债项目
资产
负债
净资产
预付账款增加
资产基金增加
银行存款减少
结转结余减少
支付预付账款
计入当期支出
资产
负债
净资产
资产基金增加
负债增加
资产增加(银行存款不减少)
结转结余不减少
因购买资产发生应付账款
不计入当期支出
待偿债净资产增加(导致净资产减少)
资产
负债
净资产
负债减少
结转结余减少
偿还应付账款
待偿债净资产减少(导致净资产增加)
银行存款减少
计入当期支出
有些资产负债没有采取双分录核算
不确认收入、支出
应收账款
其他应收款
应缴财政款
其他应付款
与支出基本同期:
应缴税费
应付职工薪酬
应付政府补贴