文档介绍：论资产减值准则对企业利润操纵的影响
[论文关键词] 新会计准则资产减值准备利润操纵

[论文摘要] 财政部2006年2月16日颁布,于2007年1月1日首先在上市公司执行的《企业会计准则》虽然对资产减值进行了多处改进,但仍然为企业进行利润操纵提供了缺口。本文主要从资产减值的发展阶段入手,分析了企业利用新准则进行的利润操纵,并提出了控制企业利润操纵的相应意见和措施。
一、我国资产减值的发展阶段
我国资产减值准则的发展一共经历了四个阶段,从原先的不成熟逐渐转变为与国际准则相趋同。1992年,财政部颁布的《企业财务通则》首先对应收账款计提的坏账准备作出了规定。1998年1月,第一次对股份有限公司提取的资产减值准备做出了具体的规定,要求对存货、应收账款、短期投资和长期投资计提减值准备。2000年,在新颁布的《企业会计制度》和《企业会计准则》及补充规定中,除了原来的四项资产减值准备外,又新增加了四项资产减值准备,分别为固定资产减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备和在建工程减值准备,将原来的四项减值扩大为八项资产减值准备。
直至2006年2月16日,财政部第一次将资产减值作为准则予以公布,发布了《企业会计准则第8号-资产减值》。该准则与原《企业会计制度》中的八项资产减值准备相比,首先明确了进行减值测试的前提和按资产组计提减值准备的方法,其次规定了计提商誉减值准备的方法,规定固定资产、无形资产、在建工程等长期资产适用于新准则,并且规定减值损失一经确认,在以后期间不得转回,最后,准则对处置费用、公允价值等分别做了详细的操作指南,使其更加具有可操作性。同时,新颁布的准则也体现了与国际会计准则的趋同性。
二、资产减值准则的有关规定为利润操纵留下了较大空间
。准则中规定,企业可以根据自身情况选择按单项资产、资产类别、资产组、总部资产或现金产出单位等方式进行。对于存货、应收账款、短期投资等可以采用单项资产计提、可以采用资产类别计提、还可以按全部资产计提减值。对于不同的减值准备计提方法,得到的结果也是不尽相同的,这给企业利用资产减值准备进行利润操纵提供了较大的空间,会计人员可以根据以往经验和企业的需要灵活选择,使减值具备了很大的不确定性。
。公司在确认资产是否发生减值,是否应当计提减值准备时,需要用到短期投资市价、存货的可变现净值、长期投资、无形资产、固定资产、在建工程和委托贷款的可收回金额等与历史成本进行对比,其中涉及到的计量属性“市价”、“可变现净值”和“可收回金额”是目前在理论界倍受争议的几个概念,如果说短期投资的“市价”还具有一定的可验证性,那么“可变现净值”和“可收回金额”的确定在很大程度上就要依赖于人为判断了,这才一定程度上为企业进行盈余管理留下来空间。
。新的《企业会计制度》对短期投资和应收款项计提减值准备在制度上仍然存在不够具体的地方,由于只规定了对可能发生减值损失的各项资产采取一定的方法计提减值准备或跌价准备,企业自由的选择采用何种具体方法及什么样的计提比例。这种机动性会为企业进行利润操纵提供契机,企业就可以根据
“需要”选择有利于自己的方法。
三、防范企业利用资产减值准备操控利润
由于新准则只是限制了企业通过固定