文档介绍：首都经济贸易大学
硕士学位论文
注册会计师职业道德规范研究
姓名:郭照敏
申请学位级别:硕士
专业:会计学
指导教师:杨庆英
20000301
内容提要

、
卜册会计师职业道德是社会道德规范在独众审计领域的具体化,是注册会计师在其执
业过程中为正确处理各种职业关系而应当遵守的各种行为规范以及与此相关的各种意识与
活动的总称。服务于社会公众的职业特性决定了注册会计师职业道德在独立审计理论与实
践中的重要地位。注册会计师职业道德规范则是注册会计师在其职业服务过程中所应遵循
的行为规范,是关于注册会计师职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等思想方式和
行为方式的基本要求注册会计师职业道德水平的高低和职业道德规范的完备程度体现了
一个国家注册会计师职业的发展水平。震惊职业界的儿起诉讼案件表明我国注册介计师
的职业道德意识尚处于放纵阶段。虽然注册会计师职业道德理论研究已经引起我国职业界
有关人十的关注,但仍处于起步阶段。因此开展对注册会计师职业道德的研究,构建科
学、合理、切实可行的职业道德规范体系,加强注册会计师职业道德教育,提高注会计
师职业遴德水平,对于完善我国的注册会计师制度,报动注册会计师书业的发展具有深刻
的现实意义与深远的历史与战略意文试图通过对。册业二德及的
本理论进行分析,卜在比较与借鉴世界各因关于注册会计师职业道德的理论研究成果与实
务操作经验的基础上,结合我国实际情况,对构建‘。实施我国的注册会计师职业道德规范
体系作了深入探讨与研究,以期对我国注册会计师识业道德的理论研究与实务操作有所裨

关键词
注册会计师职业道德规范构建与实施一
引言
我国注册会计师制度自年代恢复重建以来,以朝阳产业的姿态蓬勃发展,在队伍
建设、业务开拓、教育培训、执业监管等方面都取得了很大成绩。注册会计师审计通过充
分发挥其社会监督职能,在维护市场经济秩序、促进市场健康有效运行过程中发挥了不可
替代的重要作用。尤其是年代以来,继两会联合、清理整顿与脱钩改制之后,我国的
注册会计师事业步入一个崭新阶段。但是,勿庸讳言,我国的注册会计师制度仍存在着许
多不完善之处。特别是近几年来所发生的几起震惊审计职业界的诉讼案件,给我国的注册
会计师行业敲响了警钟。分析其原因是多方面的,但是注册会计师没有格守应有的职业道
德,为客户出具了虚假的市计、验资报告是导致这些案件发生的共同原因。注册会计师职
业道德水平低下,不仅制约了我国注册会计师事业的发展,甚至会威胁到我国年轻的注册
会计师事业的生存。注册会计师职业道德是社会道德规范在独立审计领域的具体化,服务
于社会公众的职业特性决定了注册会计师职业道德在独立审计理论与实践中的重要地位。
因此,开展对注册会计师职业道德的研究,构建科学、合理、切实可行的职业道德规范体
系,加强注册会计师职业道德教育,提高注册会计师职业道德水平,对于完善我国的注册
会计师制度,推动注册会计师事业的发展具有深刻的现实意义与深远的历史与战略意义。
第一章理论探讨—注册会计师职业道德规范的基本理论
一、注册会计师职业道德的概念、特征及其功能
一注册会计师职业道德的概念
关于注册会计师职业道德的概念,中外学者及实务界对此有不同的认识。莫茨和夏拉
夫认为“职业道德是一般道德的具体应用。一般道德强调,应确立一定的守则,通过它们,
侮个人可以约束自己的行为。了解人类的行为对自己和对他人的影响、了解社会的需要、
遵守宗教教义、像希望他人承担对白己的义务一样承担对他人的义务,以及认识人类社会
的道德行为准则等等。都是为了所有的人都达到崇高的道德行为的水准。这些同样适用于
专门职业。把这些归纳起来,就能得到一个概念,该概念在道德行为领域中,与实施审计
业务时应有的审计关注概念相类似。”有的学者认为“职业道德是道德概念、实务观念、
和理想行为的组合,是通过纪律措施可以实施的制度,旨在要求职业成员品德端正。恰当
的职业道德应该处于职业法律要求之上、职业理想之下,是某一职业组织公布的,由其成
员自愿接受的职业行为标准”。还有的学者认为,注册会计师职业道德是指注册会计师职
业中因其职业活动所引起的道德现象以及由此归纳出来的道德理论与道德规范的总称。我
国的《中国注册会计师职业道德基本准则》则将其定义为“注册会计师职业道德是指注册
会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称”。这些定义从不同的角
度对注册会计师的职业道德的含义作了描述。莫茨和夏拉夫侧重从一般道德要求与注册会
计师职业的关系来研究职业道德第二种