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现代政府审计职能及其履行抽象到具体、理论到实践的原则,沿着“现代政府审计的本质属性一现代政府审计职能一代政府审计职能的实现口聂新军【摘要】审计理论来源于审计实践,同时又指导和预测审计实践,审计实践将随着审计理论的不断提高而日臻完善。本文遵循内容和方法”的逻辑,建立一个现代政府审计职能定位及其履行的理论框架。【关键词】现代政府审计;审计职能;职能定位;职能履行【文献标识码【文章编号】——一【基金项目】国家审计署立项课题“政府审计职能的定位及其履行”【审会发号】、广东省审计厅立项课题“政府审计资源整合与利用理论框架与实践对策”潦谢臸【作者简介】聂新军,华南师范大学经济与管理学院讲师,中山大学管理学院博士生,广东审计学会理事,研究方向为审计理论一、从政府审计的演进看现代政府审计的本质蠹破鹪从诨峒疲蠹票局释庋游2檎恕I蠹剖腔峒品⒄沟揭欢ń锥蔚牟物,是适应会计检查的需要而产生的。踉疲为了保护皇室财产,封建帝王需要把委任给官员贵族的经济事务系统地记录下来,并以最简明的方式向上呈送,会计由此诞生。为了保证会计记录和报告的真实性,又必须对会计进行监督与检查,政府审计的“计”,一般指的就是会计的“计”,政府审计就是审查会计。中国历史上曾将政府审计表述为“听从会计”,古代的政府审计是由会计人员大声朗读会计记录录,进而判断会计记录是否正确。英语头ㄓ颽从诶∮颽听世纪,英录来进行。最初的国家财产普规模很小,封建帝王和政府官员以“听从会计”的形式便能达到监督的需要。然而,随着财政规模的扩大录和反映管理活动的会计信息量越来越大,在这种情况匦胗勺ㄒ瞪蠹迫嗽保擞靡欢ǖ姆法对会计账簿进行详细审查。随后的相当长一段时问内,政府审计的主要工作内容就是“查账”,即检查会计记录和会计报告等会计资料的真实性与合法性。蠹票局誓诤航獬迷鹑巍I蠹剖费Ъ依聿榈隆げ祭指出:“审计的起源可追溯到与会计起源相距不远的时代⋯⋯当文明的发展产生了需要某人受托管理他人财产的时候,显然就要求对前者的诚实性进行某种检查”。他在这里实际上提出了一个受托责任迷鹑的问题,并且明确地论述了它与审计的关系。当政府审计发展到需要监督被审汁对象的行为、评价政府官员业绩等内容的时候,政府审计的取证工作就超越了“查账”的范畴,以“查账”解释政府审计的本质已不能全面地概括政府审计的内容,现代人提出“经济责任”的概念,指明了现代政府审计的本质内涵。经济责任是当财产管理制度的发展出现了财产所有权和管理权分离时,财产所有者将财产的经营管理权委托给管理者而形成的一种委托和受托关系。在这种关系中,财产所有者既有监【中图分类号与实务。愣ü阒
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◆现代政府审计职能及其履行督和审查受托管理者管理财产收支的情况和结果的权利,也有解除受托者经济责任的义务;财产管理者既有要求对其收支行为和结果进行审计,以解除其责任的权利,又有忠实地管理受托财产并报告管理结果的义务。经济责任的定义摆脱了“查账”的束缚,从而使我们能更好地理解绩效审计、经济责任审计、审计调查等政府审计的新发展。执蠹剖敲裰鞯牟铮肮叵敌鳌笔窍执审计本质属性。近代自然法学家认为在国家产生以前,人类生活在一种自然状态之中,人人都有自然权利并受到人类理性所演绎出的自然法的尊重。自