文档介绍：山西财经大学
硕士学位论文
企业环境会计研究
姓名:孙晓琳
申请学位级别:硕士
专业:会计学
指导教师:李端生
20040510
摘要世纪年代以来,随着人类社会可持续发展观念的形成,环境会计开始成为会计学科一个新的分支,西方发达国家的会计界积极开展对这一新兴领域的研究,逐渐形成了具有特色的理论和方法,有关国际经济组织和会计职业组织也采取了多种措施以推动其研究与实践。目前,国外对环境会计的研究已向环境会计准则和制度等方面纵深发展。近十年来,我国会计界的焦点集中于会计核算制度的改革与实践,对环境会计的理论研究与实务推进工作关注不够,尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式,在环境会计准则与制度方面尤为薄弱。企业环境会计制度对于科学合理地设计环境会计,规范企业环境会计核算行为,提高企业环境会计信息质量,促使企业有效地利用环境资源,降低环境资源使用成本,提高企业的微观经济效益和国家的宏观经济效益,实现企业和社会的可持续发展,具有重要作用。本文采用规范研究方法,对企业环境会计制度进行设计,具体包括企业环境会计制度设计的意义与要求、环境会计机构、环境会计科目、环境会计帐务处理实例和环境会计报告五个部分,并提出了我国推行环境会计的对策。企业环境会计研究
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一、导论选题背景及研究价值经济快速发展带来了环境污染和生态失衡的负面影响,据分析,目前自然环境所遭受的污染物中大约有%来自企业,如何解决经济发展与环境保护的矛盾成为世界各国共同关注的问题。在会计实务领域,西方发达国家的公司,特别是著名的跨国公司,迫于政府和市场竞争的压力以及自身发展的需要,在世纪年代就开始在财务报告中披露企业环境信息。我国面临经济发展与环境污染问题并存的局面,可持续发展战略是我国经济发展的唯从我国当前的经济改革和市场建设来看,大力发展我国的环境会计体系具有十分重要的现实意义:欣谑谐〖鄹窕频耐晟疲迪肿试吹挠行渲谩6宰试醇鄹竦合理计量将改变目前由于市场价格信号失真导致的对资源的破坏性利用,尽快建立以生态效率为核心的衡量机制,从而加快我国市场经济体制的建设。兄诖俳夜迷龀つJ接赏庋哟址判拖蚰诤夹偷淖1洹对企业经济活动的外部负效应的反映和计量将为宏观控制和微观调整创造良好的条件,从而使“经济一社会一生态”系统的发展尽快走上良性循环的轨兄谕贫夜呀峁埂⑾逊绞降谋涓铮忧坎返墓示赫有理由相信,随着社会文明程度的提高,那些单纯依赖不可再生资源的产品将逐渐遭到市场的淘汰。加强产品的技术和质量内涵,改变高投入、低产出的低效生产,应成为我国企业参与国际竞争的基本立足点。否则,大量的传统产品,尤其是出口产品将失去市场。兄谕贫夜峒浦贫雀母锏慕蹋币参<涌煳夜峒评砺研究的发展,尽快赶上提供了一个契机。可以预见,对有可持续发展内涵的环境会计的研究将成为我国会计创新的一大领域,其理论体系的建立和发展也必将为我国会计学科的发展注入新的内容。一选择。道。企业环境会计研究
国内外环境会计的研究状况企业行为的环境影响因素中有许多是可以用工程技术手段测量或估计的。环境会计所要解决的一个重要问题是如何将它们转化成为会计指标,以便对其加以确认、计量、记录和报告,形成一整套有关环境成本与收益的概念框架。在下文中,笔者将从环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等方面分别阐述国内外研究的状况及成果:环境资产来源于环境成本的资产化处理。拦莆窕峒谱荚蛭员会庋缍ɑ肪吵杀咀时净那疤崽跫旱谝唬肪吵杀镜姆⑸芄谎长企业资产的实际使用年限;第二,环境成本的发生能够增加企业的生产能力;第三,环境成本的发生能够改善和提高企业的安全性和效率性;第四,尽管目前尚未产生环境污染问题,但环境成本的发生对企业未来的经营活动可能出现的污染起到明显的削减和预防作用。由于环境成本是作为费用计算还是作为资产计算,对企业当期收益的多少有较大影响,因此会计准则对环境成本资本化的规定,可能对企业的环境保护投资决策产生影响。例如会计准则要求企业把全部环境成本都纳入当期损益,就会使企业当期的成本过大而收益过小,因而影响企业进行环境保护投资的积极性:相反,如果会计准则允许企业按照一定标准,对部分环境成本进行资产化,那么企业进行环境保护投资的积极性就会提高。从的规定来看,这墨提出的对成本进行资产化的主要依据,是资产的状况是否得到改善。但是,未来经济利益的增加,是否仅意味着资产状况的改善,是否还有其他途径来确认未来经济利益的增加,对这一问题,目前国内外会计学界还存在着不同看法,也需要在未来的环境会计准则中予以⒐赜诨肪匙什企业环境会计研究
⒐赜诨肪掣赫结合外部规范,形成环境负债的概念。肪掣赫亩ㄒ美国公认会计师协会将环境负债定义为“为净化环境而形成的负债”,并把环境负债规定为:①为净化环境而