文档介绍：我国三资企业逆向避税的动机和手段
随着我国对外开放的不断扩大,外商来华直接投资日益增多。但是,也应该看到,我国在吸引外商直接投资的工作中也存在一定的问题,其中最突出的要算三资企业的逆向避税问题了。所谓逆向避税,是指三资企业在我国的避税行为,有很大一部分是违背跨国公司国际避税的一般规律,将利润从我国低税区向境外高税区转移,让利润在高税区的关联公司去实现。这种行为不仅造成了我国税收的大量流失,同时不利于内资企业与外资企业之间的公平竞争,从而完全有悖于我国对外资企业提供大量税收优惠的初衷。
一、三资企业在我国逆向避税的动机
外商投资企业逆向避税的动机,可以归纳为以下几个方面:
。按规定,中外合资企业的税后利润要按照股权比重在中方和外方之间分配,但外商从其自身经济利益最大化进行考虑,有时宁可在境外多缴税而独吞税后利润,也不愿在我国境内少缴税而与中方分享税后利润;如果外商独享利润所增加的收益大于由此而增加的税收负担,外商就会把合资或合作企业的利润转移到境外高税区去实现,从而使境内的企业表现为亏损,而合资企业中的中方只有权分享境内企业的税后利润,但却无权分享境外母公司的税后利润。这样,外商虽然在税收上吃了点亏,但在利润的分配上却占了大便宜。而且值得注意的是,外商在我国从事逆向避税,并不意味着其在境外一定会多缴税。例如,安排在实行地域管辖权的避税地国家(或地区)如香港,不仅规避了我国的税收,同时也规避了香港的税收,从而使外资方获得更大的利润。这是外商投资企业逆向避税最主要的动机。
。在我国境内投资办厂的境外企业多是一些经营规模小、资本不十分雄厚的中小企业,这些企业可能随时会从设在我国境内的子公司抽调资金,以便进行内部资金余缺的调剂,应付其整个经营管理的需要。我国于1996年12月1日实行人民币经常项目下的可自由兑换,但到目前为止还没有实现资本项目下的自由兑换,因此,外汇辖制仍是制约外资企业随时调出入资金的主要障碍。而“逆向避税”既能扫除这一障碍又能独享双方共有的利润,真乃一举两得。
。当一个子公司经营顺利,盈利丰厚时,可能会带来一系列母公司不希望发生的问题。比如,子公司的工人会提出增长工资或更多分享公司利润的要求,新的竞争者会受高利润的吸引而进入本行业从而加剧竞争等等。此时,母公司希望能掩饰其子公司的盈利能力,使用某些手段给子公司盈利“降温”,这也是母公司常使用的一种经营策略。
。在跨国经营活动中,外汇风险无处不在,汇率的狂涨暴跌会直接影响到跨国公司的盈利。母公司为了避免汇率波动的风险或获取汇率差价的利益,往往利用转让定价使有关子公司提前或延缓支付,或把损失转移给特定的中方子公司,由中方来承担外汇风险。
。我国为了鼓励出口,往往以出口货物的价值为基础给予补贴或退税,出口货物的转让价格越高,获得的补贴或退税也就越多。因而,抬高转让价格对外资方也颇具吸引力。
二、三资企业在我国逆向避税的主要手段
外商投资企业出于以上动机,常常采用各种各样逆向避税的手段,归纳起来主要有以下几种:
。这是三资企业在我国避税所采用的最普遍、最经常的一种手段。外商利用转让定价向境外