文档介绍：1第二十章外币折算本章考情分析本章阐述了外币交易的会计处理和外币财务报表折算。分数4分左右,属于比较重要章节。本章近年主要考点:(1)确定记账本位币考虑的因素,期末汇兑差额的计算,境外经营财务报表的折算;(2)货币性项目的确定,个别财务报表中因外币货币性项目期末调整应当确认的汇兑损失的计算及合并营业利润的计算等。本章应关注的主要问题:(1)接受外币资本投资的会计处理;(2)资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算;(3)外币财务报表折算;(4)本章内容可与借款费用结合出主观题。2014年教材主要变化本章内容没有变化。主要内容第一节记账本位币的确定第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算第一节记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。二、企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是,编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业选定记账本位币,应当考虑下列因素:(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算;(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。三、境外经营记账本位币的确定2(一)境外经营的含义境外经营,通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业、分支机构,采用不同于企业记账本位币的,也视同境外经营。(二)境外经营记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币,还应当考虑下列因素:(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。【例题·多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时,应当考虑的因素有()。(2007年考题),其经营活动是否具有很强的自主性【答案】ABCDE【解析】上述选项均正确。四、记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。由于采用同一即期汇率进行折算,因此,不会产生汇兑差额。第二节外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序(一)外币交易的概念外币交易,是指以外币计价或者结算的交易,包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。(二)外币核算的基本程序企业发生外币交易时,其会计核算的基本程序为:。,将所有外币货币性项目的外币余额,按照期末即期汇率折算为记账本位币金额,并与原记账本位币金额相比较,其差额即为汇兑差额。,将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额,并与原记账本位币金额相比较,其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。二、即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率,通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项,应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。外币人民币3买入价卖出价US$100610620中间价$1=￥(即期汇率)即期汇率的近似汇率,是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率,通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的,也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。三、外币交易的会计处理(一)初始确认外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。【教材例20-2】乙股份有限公司的记账本位币为人民币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年3月3日,从境外丙公司购入不需要安装的设备一台,设备价款为250000美元,购入该设备当日的即期汇率为1美元=,适用的增值税税率为17%,款项尚未支付,增值税以银行存款支