文档介绍：内部审计的舞弊审计程序探讨2006-10-1010:39陈丽贤朱锦余【大中小】【打印】【我要纠错】内部审计是企业自我独立评价的一种活动,它通过协助管理当局监督控制政策和程序的有效性、提供改进内部控制建设性意见等来促成好的环境的形成。内部审计在审计时间、方法的灵活性及审计的连续性使其对舞弊检查有特殊优势,为充分发挥内部审计在舞弊审计中的优势,内部审计应当遵循如下审计程序。一、获取识别舞弊风险的信息,了解潜在舞弊审计师可以通过考虑舞弊风险因素和询问管理层和其他员工来获取识别舞弊风险所需信息。舞弊风险因素是用以追踪“舞弊三角”(即机会、压力和自我合理化)的一个事项或情况。尽管舞弊风险因素并不一定预示着舞弊的存在,但它们是存在舞弊的警示信号。在采用询问方法时,内部审计师不仅要询问直接参与财务报告处理的人员,也应询问其他人员,如了解复杂和特殊交易情况的人员、企业法律顾问等。向不同人员询问同样的问题能获得更多的信息,提高询问效果,并可以通过比较不同被询问者的回答来确认其是否一致或异常,找到更多的审计线索。二、进行舞弊风险评估进行风险评估的目的是指导审计计划的编制。在舞弊审计中,内部审计师应当进行专门的舞弊风险评估。由于舞弊风险是企业风险的一部分,在理论和实务上都难以区分舞弊风险与固有风险和控制风险,因此,内部审计师应当在考虑固有风险和控制风险时一同考虑舞弊风险,同时单独评估舞弊风险,以将审计注意力集中到舞弊线索上。内部审计在进行舞弊风险评估时应该检查:企业环境是否有助于加强控制意识;企业目标设定是否现实;是否有描述禁止的行为以及这样的行为后果的书面政策;企业是否建立和维持恰当的交易授权政策;是否有保证资产安全(尤其在高风险领域)的机制;是否存在保证管理层能够得到充分和可靠信息的沟通渠道;是否存在符合成本效益原则的威慑舞弊的有效控制等。舞弊风险评估应考虑舞弊活动的可能性及其所招致的财务报告重大错报和使组织蒙受的重大损失,从而确定舞弊审计的范围、重点与方法。舞弊风险评估的重点:现有条件导致重大违法行为的风险;企业内部拥有权力和责任的个人或集体,出于某种原因或动机从事违法活动的可能性;企业内部拥有权力和责任的人或集体的工作态度、道德观念以及进行违法活动的可能性等。此过程应考虑企业、行业和国家的特定风险。舞弊风险评估也考虑管理当局凌驾于内部控制之上以及预谋绕过现有控制活动的可能性。内部审计师在评估过程中要保持职业怀疑。舞弊风险评估可以按业务循环或独立的舞弊循环进行。按业务循环组织评估舞弊风险的缺点在于:一是内部审计师不会考虑每一业务循环;二是有一些舞弊风险并不完全属于某一循环。另一种可选的方案是创造独立的循环以评估舞弊风险。三、评价反舞弊控制的设计和执行的有效性评价反舞弊控制与评价其他控制活动有相似之处,但它们又有不同:评价反舞弊控制需要评价管理层规避和凌驾于旨在防止和发现舞弊的内部控制之上的可能性。管理层在企业中所占职位往往使其有能力逾越内部控制规定来操纵会计记录,并有机会通过种种手段掩饰其舞弊行为。评估管理层逾越内部控制风险的审计程序包括:检查特殊分录和其他调整分录;对会计估计进行复核以检查其倾向性,包括对重要的管理层判断和假设进行追溯复核;对大笔非正常交易的业务合理性进行评估等。内部审计师评价内部控制时,除考虑内部控制的固有局限性外,还应考虑可能会导致舞弊发生的下