文档介绍：第三章存货
(郑庆华,北注协,2005。1。10)
一、本章考情分析
:本章题型主要是客观题,所占分值在5分左右。本章重点是存货入账价值的确定、材料成本差异的计算和存货跌价准备的计提。
:可能基本无变化。
:在熟练掌握存货的收、发和期末计价后,将存货增、减的核算与债务重组、非货币性交易相结合;将存货跌价准备的核算与所得税、会计政策变更、重大差错更正、合并抵销分录的编制等结合起来复习,做到融会贯通。
二、本章考点精讲
【考点一】存货的概念(了解)
。存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
。存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认:一是该存货包含的经济利益很可能流入企业;二是该存货的成本能够可靠地计量。
:存货以所有权为准,代销商品应作为委托方的存货处理;已对外销售暂时保管的存货,不作为销售方的存货;工程物资不属于存货;专项储备物资也不属于存货。
[例]2004年12月25日接受代销商品100元,则:
借:受托代销商品 100
贷:代销商品款 100
在年末编制资产负债表时,受托代销商品作为存货的增项,代销商品款作为存货的减项,同时增减100元,存货的余额为零,即不是受托方的存货,这是很特殊的处理方法。
【考点二】存货按实际成本计价核算(掌握)
,按实际成本入账
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中,存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。
在确定存货成本的过程中,需要注意的是,下列费用不应当包括在存货成本中,而应当在发生时确认为当期费用:(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用,如由自然灾害而发生的直接材料,直接人工及制造费用;(2)一般仓储费用,计入管理费用;(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费,计入营业费用。不同来源的存货,其成本构成不同:
(1)购入存货:一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。一般账务处理是:
借:原材料
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
应付账款
(2)投资者投入的存货,按投资各方确认的价值作为实际成本。一般账务处理是:
借:原材料
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:实收资本
(3)接受捐赠的存货,捐赠方提供了有关凭据,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为实际成本;没有凭据时,按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是:
借:原材料
应交税金——应交增值税(进项税额)(取得增值税发票时)
贷:待转资产价值
年末时
借:待转资产价值
贷:资本公积——接受捐赠非现金资产价值
应交税金