文档介绍：西南财经大学
硕士学位论文
会计制度与税法的差异及协调研究
姓名:岑远春
申请学位级别:硕士
专业:财政学
指导教师:尹音频
20060401
摘要于印发笠祷峒浦贫的通知》。这是贯彻《中华人民共和国会计法》的。在本文中,将其定义为是我国有关税收的所有法律规范的总称,从法律级次上分,包括税收法律、税收法规、税收规章和规范性税收息和提供恰当而公平的征税依据,由此导致了不同目标取向下企业会计制度与税法的差异。从宏观上讲,在高度市场经济的社会环境下自求所有权与经营权的高度分离。这样政府对企业的调控也相应由直接干预企业行为转向依靠税法等相关法律间接干预,由此引致了企业会计制度与税法之间的差异。从微观角度讲,股份公司的兴起所造成的两权分离和股权流动会更深层次引发国家与出资人之间、出资人与经益会使经营者受益,而使潜在的股东受损;而以收益为基础所上缴的税费的多少又会影响国家与出资人间彼此收益的消长,要解决其间的年詹普恳财会号募⒉剂恕豆和《企业财务报告条例》的具体措施,是我国会计改革的一项重大举措。《企业会计制度》是在《股份有限公司会计制度》和已经发布的十个具体会计准则的基础上,根据近几年股份有限公司执行制度和具体准则的实际情况,按照会计要素的定义和会计国际化的要求,加以完善后制定的。它体现了统一性和可靠性原则,符合会计标准的国际化潮流,体现了中国特色。税法是税收政策的外在形式,是一个国家的执政党或集团的政策主张和实现方式。它是国家以法律形式规定征纳双方权利与义务的规范。一个国家的税收政策主要通过税法来体现文件。现代会计有两个基本功能,即提供可据以评估企业经营决策的信由竞争愈来愈激烈,金融市场愈加完善,企业组织形式经历了从独资、合伙到有限责任、股份有限公司的发展,企业组织形式的演变愈加要营者之间及现有股东和潜在股东之间的利益对立,即多计算现在的收差异也需要企业会计制度与税法的协调。
据其权力使税收具有强制性,从而易于为满足其调控宏观经济的目的而干预会计制度的制定,以提前或延后取得税收收入;同时政府的无偿征税行为使其着重考虑税收收入的提前和实际实现及对成本范围标准和支出范围的限制;此外,政府的税收政策在全国统一或基本统一使其难以适应不同经营环境、经营管理方式下个别企业、组织揭示客观经营成果的需要。另一方面,企业出资者取得投资回报是适应市场竞争、客观营运的结果,其对企业经营效绩的核算也应站在客观、公允的角度来加以确认和计量,与政府确保税收收入的目标有所偏离;同时,出资者在计算投资回报时,首先必须考虑通过成本方式实现资本保全和实物保全,并通过稳健原则的贯彻计提坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期资产减值准备等,以防范潜在风险、保证企业的长期发展,从而在收入、成本费用的确认时间及范围上与政府的税收法规规定有所不同;此外,企业从自身的经营环境、对象、管理方式出发,在遵循会计准则的前提下制定适合各自的企业会计制度,以灵活客观的反映经营成果,与税法一统到底的要求也有所偏离。这就造成了企业会计制度与税法差异协调的必要性。会计制度与税法日益扩大的差异,已成为当前税收征管和会计工完善。本文结合会计和税法的相关理论,从会计制度与税法的基本关国会计制度与税法的差异成因,同时结合西方主要税务会计模式对我基础,会计制度的制定同时受税法的影响,税法的权威性要求会计制政府与出资人间行为存在差异,表现在两个方面:~方面政府依作中亟待解决的问题,它关系到我国会计体系的建立、健全和税制的系出发,以我国现行的会计制度和税法为依据,全面系统地分析了我国协调二者差异的启示,提出二者协调的设想,以期为实际工作者提供一定的可操作性的协调依据。会计制度与税法之间具有紧密的联系,首先,会计信息是税收的度应在不同程度遵从税法的规定;其次,会计制度与税法的服务对象有所不同,但又有内在的~致性。会计的服务对象实质为所有者,服务于所有者的经济利益,着眼于对企业生产经营者进行监督和制约,以保障和维护所有者的利益为根本目的。税收的服务对象直接体现为
国家服务,但最终通过国家再服务于所有者的根本利益,国家是所有者利益的代表,所以说会计制度与税法都是共同服务于所有者的根本从对会计制度与税法的基本关系的分析中,可以看出二者产生差异具有客观必然性。首先,从宏观上看,会计制度与税法产生差异的施会计制度的目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营业计核算的基本原则,但基于税法坚持的法定原则、收入均衡原则、公执行。税法是由全国人民代表大会和全国人大常委会制定的,所涉及利益,具有内在的一致性。原因是由于市场经济的日益发展而形成的,从微观上看,由于会计与税法目的不同、基本前提和遵循的原则有差别,为有利于规范会计制度和税收政策,税法与会计制度的适度分离具有必然性。其次,会计制度与税