文档介绍：第4章增值税的税基税率筹划主讲:周昌仕增值税概述?是一个国际性税种。Value added Tax,简称VAT?是我国的主体税种,其收入约占税收收入总额的50%,属于流转税?中央地方共享税,中央75%,省级财政8%,市级财政17%,由国税局负责征管第4章增值税的税基税率筹划一、增值税原理?计税:购进扣税法;对增加值征税。理论上购进扣税法有如下结果:?每一个中间环节的税负为0。?增值税本质上是对最终消费者征税。?增值税税率表示的是总体税负,而不是环节税负。?税务机关征收的增值税税额随着产品的流转而增加。?问题:商品流转的中间环节增值税负担果真为0吗?为什么??征收范围:中范围?类型:生产型增值税→消费型增值税?纳税人:一般纳税人和小规模纳税人,不同的征管方法?征税对象的特殊规定:混合销售行为和兼营行为。?根据应税增值额中是否包含固定资产价值,增值税可分为三种类型:生产型、收入型、消费型?生产型增值税不利于扩大投资和扩大内需。?2004年9月14日,在东北老工业基地部分行业实行增值税改革试点。?2007年又在中部26城市(包含武汉市)推行比照东北老工业基地的增值税改革试点。?2008年7月,内蒙古东部5个市(盟)和汶川地震受灾严重地区被纳入增值税转型改革试点。?自2009年1月1日起,在全国推行增值税转型改革。一、增值税原理--增值税转型?转型时机恰当时:财政减收和刺激投资是其直接影响。?财政收入大幅度提高且存在盈余,为转型创造了条件。?经济下滑的局势为增值税转型创造了条件。?增值税转型改革的主要内容?允许企业抵扣新购入设备所含的增值税;取消进口设备免征增值税和外企采购国产设备退税政策;小规模纳税人征收率调低至3%;矿产品税率恢复到17%。?对财政收入的影响?2009年减少增值税约1200亿元、城建税约60亿元、教育费附加约36亿元,增加企业所得税约63亿元,相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。一、增值税原理--增值税转型?增值税特点:?逐环节道道征税,只对增值额征税,避免了重复征税。?税基广阔,具有征收的普遍性和连续性。?税率档次少,税率简化。?实行凭专用发票注明税款进行抵扣的“购进扣税法”,征收管理严格。?以上特点反映出增值税具有公平、中性、透明等特点,这有利于规范税收制度、抑制偷漏税行为,同时也表明增值税筹划的空间和弹性比其他税种要少。二、增值税特点?增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分,造成纳税人项目上具有选择性。?税率和征收率也具有一定的选择性。?中范围的不完全增值税,增值税与营业税并行征收,混合销售行为和兼营行为交错出现,导致征税范围具有选择性。?税收优惠比较多,税收筹划的诱因。三、增值税筹划要点?由于增值税筹划涉及的内容比较多,本章将先行讨论缩小税基、适用低税率这两个直接与计算相关的基本策略,其他基本策略,将在第5章讨论。? 增值税销售价格的筹划? 购进项目的筹划? 增值税适用低税率和低征收率的筹划? 增值税销售价格的筹划?增值税应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。?应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额=销售额×适用税率-购进额×适用税率?增值税税基主要是销售额与购进额之差,销售价格是税基的主要决定因素。?无论对于增值税一般纳税人还是小规模纳税人而言,销售价格都与应纳增值税负担直接相关。 增值税销售价格的筹划?销售价格和销项税额的筹划?分解销售额?降低销售额?价格折扣销售方式的筹划?实物折扣销售方式的处理?商品流通企业促销经营方式的选择