文档介绍：我国国有商业银行审计体制变迁及路径创新研究
摘要:长期以来,我国国有商业银行一直将西方活跃银行的审计体制视为内部审计体制改革的方向和至尊宝典。但2008年一场席卷全球的金融危机,使我国国有商业银行充分意识到,尽管内部审计并非防范商业银行经营风险的灵丹妙药,但西方活跃银行审计体制有效性不足的缺陷仍暴露无遗。我国国有商业银行之所以在本次危机中受到的直接冲击不大,也并非我国国有商业银行的内部审计体制健全到足以抵御全球金融危机的程度,而是得益于国有商业银行近几年的改革成效及监管当局审慎监管政策的有效实施;得益于国有商业银行业参与国际市场的程度还不深,加之近年来商业银行与资本市场实行隔离。因此,在对国有商业银行审计体制变迁的历史沿革进行回顾的基础上,如何借鉴本次金融危机对西方活跃银行审计体制的冲击,构建适应我国国有商业银行发展要求的有效的内部审计体制是一个值得深入研究的课题。本文拟从理论与实证分析相结合的角度,本着历史唯物主义的原则,对我国国有商业银行审计体制的创新路径进行研究,以充分发挥内部审计的“免疫系统”作用,促进国有商业银行全方位构建风险防范模式,进而成功融入国际金融市场。
关键词: 国有商业银行, 内部审计体制,路径创新
第一章内部审计在现代商业银行经营管理中的地位和作用
银行业是一个高风险行业,控制风险变得如此之重要,:“事实上银行家从事的是管理风险的行业”。而内部审计作为现代商业银行公司治理、风险管理和控制结构的重要组成部分,是对其它控制进行的再控制,独立、有效的内部审计是改善现代商业银行公司治理、加强内部控制、完善风险管理、提高外部监管有效性的重要途径和极具价值的资源。
第一节关于现代商业银行内部审计的历史沿革
从1580年意大利在威尼斯成立世界上最早的银行开始,商业银行就非常注重内部审计体系的构建。随着西方活跃银行业务的不断拓展和风险管理水平的不断提升,内部审计体系建设也日益规范。尤其是近年来,商业银行的内部审计越来越受到关注。世界各国都在努力地探求解决本国商业银行内部审计的问题。正确认识内部审计及职能,建立适当的内部审计理念,有助于最大限度地发挥内部审计在银行治理结构中的作用。
一、内部审计的涵义及演变
(一)内部审计的涵义及外延。内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动,并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务,目的是协助组织的管理成员有效地履行他们的职责,控制成本费用,达到服务于企业管理,最大限度地提高经济效益。
(二)内部审计的演变。内部审计职业自60多年(1947年)前在《内部审计职责说明》做出第一个定义以来,情况不断发生变化,在这期间内审人员的工作从评价管理控制的有效性,扩展到风险管理和公司治理,认为内部审计是针对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善所必需,它可以帮助组织改进管理,增加价值,实现目标。
1947年定义:“内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务,处理财务与会计问题,有时也涉及经营管理中的问题。”
1957年:“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供服务,是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”(管理控制,体现了审计的监督作用)
1971年:“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动,并为管理提供服务,是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制”。(财务审计向经营审计发展)
1978年:“内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动,并为组织提供服务”。(为组织服务,不是某一管理部门)
1990年:“内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价职能,目的是作为对该组织的一种服务工作,对其活动进行审查和评价。
1993年:本次定义除了确认上次定义之外,明确指出:“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责”。从而解决了为组织服务是为谁服务的问题。
2001年:“内部审计是用来增加组织价值和改善组织运营的独立、客观的保证和咨询活动。它以系统的、专业的方法对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善,帮助组织实现其目标。”
随着时间推移,为顺应内部审计理论及实务的变化,2009年国际内部审计师协会(IIA)对内部审计重新定义:“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标”。
(三)关于现代商业银行内部审计的职能。英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程碑,即卡德伯利报告、哈姆佩尔报告以及作为综合推测指南的特恩布尔报告对内部审计的阐述,反映了西方内部