文档介绍：一、实质性程序的内涵和要求1、注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序,以发现认定层次的重大错报。2、实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。3、注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序: (1)将财务报表与其所依据的会计记录相核对; (2)检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。二、实质性程序的性质注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性程序的类型。细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试,尤其是对存在或发生、计价认定的测试;对在一段时期内存在可预期关系的大量交易,注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。三、具体实质性测试程序1、货币资金⑴核对现金日记帐、银行存款日记帐与总帐的余额是否相符。⑵会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金,编制“库存现金盘点表 ”,分币种面值列示盘点金额;注:A、事先不通知,突击进行B、盘点时间:营业前或营业终了C、由出纳现场清点,审计人员监督D、盘点表由审计人员、会计主管及出纳三方共同签字确认 资产负债表日后进行盘点时,应调整至资产负债表日的金额。盘点金额与现金日记帐户余额进行核对,如有差异,应查明原因并作出记录或作适当调整。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证,需在“盘点表”中注明或作出必要的调整。⑶获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”,经调节后的银行存款余额若有差异,应查明原因,作出记录或作出适当的调整。注:同时获取获取银行对账单⑷检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性,以及资产负债表日后的进帐情况,或长期不予处理的差额,如有存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整 。注:A、企业已收、已付,银行尚未入账:检查入账凭证、银行单据时间,核对下月银行对账单B、银行已收、已付,企业尚未入账:检查资产负债表日后的进账情况,并考虑是否需做调整⑸向存款银行(含外埠存款、银行汇票存款、帐号银行本票存款)函证年末余额。注:应选取全部账户,并自行函证或由出纳陪同⑹银行存款中,如有一年以上的定期存款或限定用途的存款,要查明情况,作出记录。注:获取定期存单等原始单证⑺抽查大额现金收支、银行存款(含外埠存款、银行本票存款)支出的原始凭证内容是否完整,有无授权批准,并核对相关帐户的进帐情况,如有与委托人生产经营业务无关的收支事项,应查明原因,并作相应的记录。注:核对记账凭证与原始凭证内容是否一致⑻抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证,如有跨期收支事项,应作适当调整。⑼检查非记帐本位币折合记帐本位币所采用的折算汇率是否正确,折算差额是否已按规定进行会计处理。注:汇率要采用中国人民银行公布的资产负债表日外汇牌价⑽验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。