文档介绍：第一节债务重组概述债务重组准则的制定背景和适用范围债务重组准则对经济的影响及认定条件准则中有关术语的阐释四债务重组方式债务重组会计处理的主要特点债务重组的披露(一)债务重组准则制定背景我国企业普遍存在债务负担重、资本结构不合理和效益不高的情况,随着市场经济的深入发展,一方面为企业的生存和发展提供了越来越广阔{的空间,另一方面也使企业之间的竞争更趋激烈。一些企业可能因为经营不善等原因陷入财务困难,难以偿还到期债务,债务纠纷屡见,而且我国上市公司的资产重组案例非常普遍,相当部分的资产重组都和上市公司的债务重组紧密相关。虽然按我国法律,债权人有权在债务人不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产,但在债务人主管部门申请整顿且经债务人与债权人会议达成了和解协议时,破产程序应予中止。此外,即使债务人进入了破产程序,也可能因为相关的过程持续很长,费时费力,结果还可能难以保证债权人的债权能如数收回,,就有了另外一种解决债务纠纷的方法,即债务重组,包括减少债务本金、债务利息和修改其他债务条件等。债权人之所以同意对其债务进行重组,原因在于:第一,不重组损失更大;第二,缓解债务人暂时的财务困难,帮助债务人脱离困境尽可能收回债权。通过债务重组协议,使企业减轻包袱、继续经营,具有重要的经济意义和社会意义但应看到,债务重组毕竟是一种正常的活动,在会计处理上也很特殊,因而单独制定债务重组会计准则十分重要。近年来我国不少企业遇到债务重组,但没有相应的会计规范,制定发布债务重组准则,规范债务重组会计核算和信息披露,显得十分迫切。1995年,财政部决定立项制定债务重组会计准则,并相应成立项目组,着手研究制定相关准则,于1997年12月完成征求意见稿。经过充分的调整研究和多次修改,《企业会计准则——债务重组》在1998年6月制定完成并对外公布。针对债务重组会计准则执行情况,财政部对该准则进行修订于2001年1月执行。(二)债务重组会计准则适用范围根据修订后的债务重组定义,债务重组主要适用于债权人同意债务人修改债务条件,在判断债权人作出让步时没有采用现值计算,新准则比旧准则范围要宽。旧准则强调债务人发生财务困难是重组的前题条件,新准则制定中考虑的是:,是否作为债务重组的前提条件。。债务重组是债权人作出让步如推迟还款时间,减少债务本金等,因此债务重组适用于债权人同意债务人修改债务条件,因此让步是债务重组的重要特征。(1)旧准则的范围限定在对债务人处于财务困难时债权人作出了让步的债务重组。作出这种选择,主要基于以下考虑:①债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题,根据现有会计规范就能够解决,不需要另立新准则予以规范。比如。债务人在日常生产经营过程中转让商品给债权人用以抵债,与一般的债务清偿没有本质区别。②企业清算或改组时的债务重组,属于非持续经营条件下的债务重组,有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。企业改组过程中,在征得债权人同意的情况下,将改组前企业的债务转为改组后上市公司的债务,以及债务人的债务转为债权人对上市公司的股权,也即通常所称的“债转股”。属于非持续经营条件下的债务重组,其核算应遵循特殊的会计准则。目前,我国在这方面的法律规范不够完善,因而其会计核算规范的制定不宜在准则中涉及。③债务人发生财务困难时所进行的债务重组,有的并不涉及会计的确认和披露。比如,债权人未作出让步,即使是债务人发生了财务困难,也不需要用新准则来规范;又如,债务人发生财务困难的情况下,如果债务重组后债权人应收金额不小于重组债务的账面金额,按目前的规定不考虑折现因素,就不会产生重组损益,因而不产生会计确认和披露问题。(2)新准则的范围没有限定在对债务人处于财务困难作为债务重组的前提条件。back我国债务重组准则之所以在判断债权人作出让步时没有采用现值计算,主要出于以下两点考虑:第一,成本一效益原则。现值的确定比较复杂,且其发生的频率并不高。第二,我国目前会计信息使用者对信息的需求以及会计信息提供者的能力。理论上讲,作为会计计量的两种属性,现值要比历史成本更能提供有价值的信息。目前,我国正处在计划经济向市场经济转轨的过程中,各种市场要素还在发展中,会计信息使用者在作经济决策时尚没有充分考虑货币的时间价值。另外,采用现值对会计核算和审计验证带来诸多困难。基于以上考虑,本准则乃至其他的一些准则均暂时不采用现值作为计量的属性。back(一)债务重组准则对经济的影响不同的债务重组方式,对企业的持续经营和现金流量将产生不同的影响。对债务人而言,债务重组实际上会减少债务本金或利息,或延长了付款期限,这就会减少债务人现在或未来的现金流出,同时也会获得一些纳税上的优惠。但是,债务重组的效益是长期性的,企业能否真正