文档介绍：本章内容第一节同一控制合并日后合并报表编制第二节非同一控制购买日后合并报表编制第三节合并现金流量表的编制学****目标(1)重点掌握: ①同一控制合并日后合并报表编制核心调整抵消分录②非同一控制购买日后合并报表编制核心调整抵消分录(2)熟知:合并现金流量表的编制相关分录?本节内容: ?一、对子公司个别报表项目的调整?二、按权益法调整对子公司的长期股权投资?三、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消?四、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消?五、母子公司内部债权与债务项目的抵消?六、母子公司内部存货购销的抵消?七、内部固定资产、无形资产交易的抵消? : ?同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表,如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整,即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表。? : ?仅仅需要统一母子的公司会计政策和会计期间?△弦外之音: 非同一控制下还需将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表。? : ?合并日后合并报表编制时,母公司对子公司的长期股权投资应由成本法调整为权益法。在合并工作底稿中, 按权益法调整对子公司的长期股权投资时,应按照《企业会计准则第 2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。? 2. 会计处理思路: ?(1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额,调整长期股权投资金额。?(2)对于当期收到子公司宣告分派的现金股利或利润中母公司享有的份额, 冲减长期股权投资与投资收益。?(3)子公司除净损益以外所有者权益的其他变动相应调整长期股权投资金额。? : (★★★★★) ?(1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额, 账务处理: ?借:长期股权投资[子公司当期账面净利润份额] 贷:投资收益[子公司当期账面净利润份额] ?▲当然,如果子公司当期亏损,则: ?借:投资收益贷:长期股权投资?(2)对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润账务处理: ?借:投资收益贷:长期股权投资?分录的解释: ?当期子公司宣告分派的现金股利或利润时: ?(3)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动处理: ?借:长期股权投资或借:资本公积贷:资本公积贷:长期股权投资! 说明: 在同一控制下,按照权益法调整后长期股权投资金额正好反映母公司在子公司所有者权益账面价值中所享有的份额,为后面的抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益账面价值做了准备。? 4. 按权益法调整对子公司长期股权投资举例?甲公司与 A公司为同一集团下两家子公司。会计政策会计期间一致。? 2012 年1月1日,甲公司以 28 600 万元银行存款取得 A公司 80% 的股权,使其成为子公司。合并日: A公司股东权益总额为 32 000 万元,其中股本为 20 000 万元,资本公积为 8 000 万元,盈余公积为 1 200 万元,未分配利润为 2 800 万元; ? 2012 年 12 月 31 日, A公司股东权益总额为 38 000 万元,其中股本为 20 000 万元,资本公积为 8 000 万元,盈余公积为? 3 200 万元,未分配利润为 6 800 万元。 A公司 2012 年全年实现净利润 10 500 万元,提取盈余公积 2 000 万元,向股东宣告分派现金股利 4 500 万元。?要求:( 1)合并日母公司(甲)如何进行账务处理? ?(2)编制合并日报表调整抵消分录; ?(3)编制 2012 年 12 月 31 日合并日报表调整分录。??(1)合并日母公司账务处理(会计分录); ?借:长期股权投资—— A公司 25 600 资本公积 3 000 贷:银行存款 28 600 (2)合并日合并报表调整抵消分录?①会计政策、期间一致,同一控制下无需调整?②抵消分录: ?借:股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 贷:长期股权投资 25 600 少数股东权益 6 400 ?③恢复分录略?★(3)合并日后合并报表调整抵消分录? 2012 年 12 月 31 日: ?①调整分录: ?会计政策会计期间无需调整; ?同一控下无需进行公允价值调整; ?但需要将长期股权投资由成本法调整为权益法,如下。借:长期股权投资 8 400 贷:投资收益 8 400 借:投资收益 3 600 贷:长期股权投资 3 600 ?△调整后的长期股权投资应该与子公司所有者权益相互抵消。此时长期股权投资为: ? 25 600 + 8 400 - 3