文档介绍：浅谈会计从业者的审计责任和审计风险
本文摘自:原上草职称论文网
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【摘要】随着市场经济的逐步完善,社会公众对审计的期望越来越高,使得审计责任和审计风险越来越大。审计风险是被审计单位财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。现代风险导向审计方法下,审计风险由重大错报风险和检查风险的乘积构成。审计人员确定好可接受的审计风险水平,因此可接受的检查风险与评估出的重大错报风险水平呈反向关系。审计人员评估得到重大错报风险,进而确定可接受的检查风险,然后设计审计程序的性质、时间和范围,并执行审计程序。
【关键词】审计风险审计程序
审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》中对审计风险定义为:所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险的形成原因很多,从被审计单位、审计过程和会计师事务所三个角度来讲,主要有五个方面。第一方面:被审计单位内部控制薄弱。某些被审计单位管理层为达到上市、借款等目的,采用各种手段粉饰财务报表,甚至串通舞弊,造成被审计单位内部控制过于薄弱,审计这样的高风险企业时,审计风险自然增大。并且避免审计人员查出公司的问题,这类公司的管理层往往不配合审计人员的工作,无疑会给审计工作带来困难。第二方面:审计方法的固有局限性。由于被审计单位业务的复杂性和审计人力的限制,审计人员在审计过程中不可能对被审计单位的所有经济业务都进行核查,审计所采用的方法不可能是全面检查,而是抽样。抽样的过程中存在抽样风险,并且根据抽样的结果来推断总体的特征,本身也存在误差。因此注册会计师并不能保证审计结果绝对可靠。第三方面:审计人员的职业胜任能力不足。面对不断发展变化的经济环境,审计人员自身专业能力有限,工作经验不足,所审行业不熟悉,都有可能在复杂的审计业务中判断错误,因此产生审计风险。有些审计人员在执行审计工作时,不遵守审计职业道德,讲人情、收好处,遗漏重要审计程序,提供不实审计报告,也会形成审计风险。第四方面:会计师事务所管理制度不完善。我国会计师事务所很大一部分是规模较小的事务所。这些事务所可能呈现出的特征是有业务则承接,没有建立严格的内部质量控制制度,比如工作底稿的三级复核控制制度形同虚设,不注重甚至完全忽视质量管理,导致发生错弊和过失。第五方面:审计活动法律环境不健全。我国注册会计师行业起步较晚,发展时间较短,相关法律并不健全,对注册会计师的约束力较小。
针对上述审计风险产生的原因的分析,审计风险可以采用几个措施进行风险防范和控制。会计师事务所在首次接受业务时就要与被审计单位保持良好的沟通,及时了解其财务风险和经营风险,进而决定是否接受业务,对于风险过大的业务则不予承接。若非首次接受业务,当现有客户更换管理层,陷入债务危机等重大事项时,需要重新评估其风险,考虑是否继续接受委托。在审计过程中,审计人员要因地制宜,根据被审计单位所处行业、地域、环境等特征选择合适的审计方法。并且引入计算机辅助审计手段和计算机审计复合型人才,提高审计工作的准确性和效率性,提高快速发现错弊的能力。审计人员定期或不定期进行业务培训,提高执业人员的执业