文档介绍：会计师事务所行业专长与审计质量相关性的检验——来自中国上市公司审计市场的经验证据
会计师事务所行业专长与审计质量相关性的检验一一来自中国上市公司审计市场的经验证据蔡春鲜文锋(西南财经大学会计学院61∞74) I捕要]行业寺长是审计师专业技能的重要构成要素之一。国外大量的研究均证实会计师事务所的行业专长能够提高审计质量,而本主的研究部发现,在中国土市公司审计市场中,就总体而言,会计师事务所行业专长与审计质量负相关。进一步的分析则在明,目前我国会计师事务所总体上独立性相对不高、品是行业内经济依赖度的负面影响和行止专长发展程度较低是造成这种负相关性的主要原因o[关键词I会计师事务所行业专长审计质量异常应计一、哥|富审计质量通常受到审计师的独立性和专业技能两方面因素的共同影响(DeAngelo,1981),而行业专长是体现审计师专业技能的重要要素之一c在审计师独立性既定的条件T,审计师掌握客户所在行业的经营特点、交易流程、特殊会计政策等知识,能够帮助其搜集审计证据、提高专业判断能力和审计效率,从而更准确地评估客户财务报告的公允性,提高审计质量u在国际;六大;中,安永在汽车和计算机业,毕马戚在银行和保险业,普华在计算机、矿产、通讯业,安达信在宾馆、通讯和公用事业行业,以及永道在通讯业具有显著的行业专长优势([)eBeel巾,1怖7),1998年,AICPA将行业专长列为影响CPA未来发展的五个关键的因素之一(AlCPA,1998)。自1973年起A1CPA就陆续颁布了特殊行业的审计指南,并在审计质量控制准则中强调了鉴别、指派和发展行业专*审计师的重要性,其目的就是与职业审汁准则所强调的;理解客户的行业与业务;原则一致。中国的审计准则亦强调了审计师必须具备专业胜任能力,如{独立审计具体准则第20号》明确指出注册会计师应当了解被审计单位及其环境,以足以识别和评估会计报表重大错报风险,设计和实施进→步审计程序。近年来,中国审计市场结构发生了显著的变化,审计市场集中度逐年上升①,事务所之间为争取扩大市场份额的竞争日趋激烈。事务所的品牌声誉与行业专长成为体现审计质量差异的两个显著特征。国外的相关研究发现,行业专长事务所较之于非行业专长事务所有较高的审计质量。而在我国,事务所的行业专长是否影响审计质量尚需研究。为回答这-4>问题,本文以2∞1-2004年上市公司审计市场的数据为依据,首次对事务所行业专长与审计质量之间的关系进行了实证检验。二、文献回顾事务所行业专长与审计质量的关系是审计质量研究的一个重要方面。Owhoso等(2002)发现行业专长事务所在其专长的行业里相对在其非专长的行业里,能够发现更多的报告差错。0'K回fe等(1994)发现相对于非行业专长事务所,行业专长事务所更显著地遵循了审计准则。Car回110和Nagy(2
∞2)研究证实,行业专长事务所的客户更少受到证监会的处罚;①根据本文数据对2∞1-2∞4年CRn的计算,以喜户且资产和事户主营业务收入计算的CRlO和CR20均呈上丹趋势。41 ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????敬??????????????????????????????????????????????????????摥??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????捐????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????氰????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????偞???????????????????????????????????????????揷???????????????????????????????????