文档介绍：12 第一节增值税征税范围和纳税义务人的稽查一、对征税范围得稽查(一) 一般销售行为的稽查(二) 视同销售行为的稽查注意: (1)上述“视同销售行为”的规定只适用于增值税条例规定的“单位和个体经营者”,不包括“其他个人”。(2)纳税人将自产、委托加工或购买的货物用于奖励和用作实物折扣的,也属于税法所说的“无偿赠送他人”的范围案例分析(三)对混合销售行为和兼营非应税劳务行为的稽查(四)对一些特殊货物交易的稽查(五) 对在境内提供加工、修理修配劳务的稽查 3 2 .对修理修配业务的稽查(六)对进口货物的稽查二、对纳税人的稽查(一) 一般纳税人划分的稽查 1 .稽查增值税一般纳税人认定手续是否完备 。(二)小规模纳税人划分的稽查案例分析 1:4 第二节增值税销项税额的稽查增值税销项税额的稽查检查的要点有: 1 .检查销售行为的真实性,有无隐瞒应税行为、挂账、滞后实现销售的情况; 2 .检查应税项目的完整性,有无将应税项目不计税, 侵吞国家税款的情况; 3 .审查销售额的正确性,有无将应税收入分离为价外费用挂在对方往来账上或冲减经营费用,人为降低销售额,少计税金的情况; 4 .审查销项税额计算的准确性,有无错用税率,少计或多计销项税额; 5 .检查会计核算的正确性,有无违反会计核算规则、转移应缴税金的情况。 5 一、货物销售环节常见的偷逃税款基本方式和稽查方法(一)货物销售环节常见的偷逃税款方式 1 .利用虚开发票进行偷税。 2 .发票已开货物已经发出,但不作销售处理或延期滞后作销售处理,以少缴或不缴税款。(二)基本稽查方法 1 .对销项税额进行总体水平测试,找出疑点,再进一步详细检查。案例分析 (1)对正常销售中使用专用发票的检查(2)对填开红字发票的检查(3)对开具“大头小尾”发票的检查 3 .对往来账户的检查案例分析 3 6 4 .检查企业存货(1)审查自制存货 A、对自制存货的检查基本方法“账账”核对、“账表”核对、“账实”核对、检查有关会计处理是否正确 B、具体审查方法: ①若借方科目是“产品销售成本”、“分期收款发出商品”、“产成品——委托代销产品”、“其他业务支出——材料销售成本”等科目,说明企业将自制货物用于对外销售。②若借方科目是“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”或“应付账款”、“应付利润”、“原材料”、“固定资产”等科目,说明企业将自制货物直接用于对外销售,或抵偿债务,支付应付利润,以物易物等而未作销售处理,却直接按协议价格或成本价转账。 7 ③若借方科目是“在建工程”、“其他业务支出——×× 劳务”、“递延资产”或“待摊费用(房屋建筑物修饰) ”、“应付福利费”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目,说明企业将自制货物用于本企业的非应税项目、集体福利或个人消费,或者用于对外投资、无偿赠送他人。④若借方科目是“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”, 说明企业自制货物发生了损失。案例分析 4(2)审查委托加工货物①审查“委托加工材料”账户。案例分析 5②审查“原材料——委托加工材料”账户或“包装物——委托加工包装物”账户。通过记账凭证中列示的科目对应关系,查明委托加工货物的去向、数量、金额,继而核实其计税情况 8 二、对企业以一般方式销售货物的稽查(一)销售确认的稽查 ,销售确认的检查(1)主要问题已收款开票,提货单和发票账单已交付购货方仍不体现销售或将已实现的销售收入挂在往来结算账户上,延误税款入库时间或逃避税收负担。(2)稽查方法: ①稽查报告期末一段时间的发票存根联的开票日期,看有无已开出发票而未撕下记账联未入账或虽已撕下发票联而误记往来结算账户的情况。②通过对“应付账款”、“应收账款”等有关明细账的清理, 查看有无虚列户名的无主账户或转账奇异的情况。 2 .采用托收承付和委托银行收款方式销售货物,销售确认的稽查 9 (1)主要问题货物已经发出,并向银行办妥了货物托收手续后仍不体现销售。(2)稽查方法根据季末或年末发出商品备查簿,核查商品发运记录资料以及企业提供的购销合同,结合银行结算凭证回单联及发票开具日期,对照产品(商品)销售收入明细账等,查明是否有不及时结转销售收入而延误收入的入账时间。 3 .采用赊销和分期收款方式销售货物,销售确认的检查(1)主要问题: 有的企业往往在合同约定收款日期已到而未及时收到款项时, 不结转销售和计提销项税额,这样就延误了税款的入库时间。(2)稽查方法: ①应以赊销合