文档介绍：免抵退税计算及会计核算方法“五+七”完成增值税免抵退根据生产企业原材料完全从国内购进还是从国外购进的不同情况,对“免、抵、退”税的计算方法, 笔者分别称为“五个步骤”和“七个步骤”。 1. 原材料完全从国内购进,“免、抵、退”税五个步骤: (1 )计算不得免征和抵扣的税额,简称为“剔税”当期免抵税不得免征和抵扣税额= 当期出口货物离岸价× 外汇人民币牌价× (征税率- 退税率) 或: 剔税= 当期出口货物离岸价× 外汇人民币牌价×(征税率- 退税率) 如征税率 17% ,退税率 15% , 2% 就是当期不得免征和抵扣税额,会计处理上作为“进项税转出”计入成本。(2 )计算当期应纳增值税额,简称“抵税”当期应纳税额= 当期内销货物的销项税额- (当期全部进项税- 当期不得免征和抵扣税额) - 上期未抵扣完的进项税额或: 抵税= 当期内销货物的销项税额-( 当期全部进项税- 剔税) - 上期未抵扣完的进项税额当期应纳税额< 0 ,为期末未抵扣税额(有资格申请退税) ;若应纳税额> 0 ,为本期应上缴增值税。(3) 计算免抵税额, 简称“计算尺度”或“标准”(会计上称“应交税金- 应交增值税- 出口退税”) (计算免抵税额时必须时单据收为齐的出口额,没收齐的不得计算在内) 免抵退税额= 当期出口货物离岸价× 外汇人民币牌价× 退税率(4 )确定应退税额-当期期末抵扣税额、当期免抵退税额两者中较小者(5 )确定免抵税额(倒计平衡关系,会计上称“出口抵减内销销项税”) [例 1 ]某自营出口生产企业,为增值税一般纳税人, 出口货物增值税率 17% ,退税率 13% ,4 月份业务如下:购进材料 200 万元,进项税额 34 万元,该材料已入库,上期留抵税额 3 万元,内销收入 100 万元(不含增值税) ,出口货物折合人民币 200 万元。计算:(1) 剔税=200 ×( 17%-13% ) =8 万元( 进项税转出) (2 )抵税=100 × 17%- ( 34-8 ) -3=-12 万元< 0 (3 )尺度: 200 × 13%=26 万元(4 )比较:应退税额为 12 万元,期末余额为 0 (5 )免抵税额=26-12=14 万元(会计上称出口抵减内销销项税) 会计处理: 借:应收补贴款 12 应交税金——应交增值税(出口抵减内销销项税) 14贷: 应交税金——应交增值税( 出口退税) 26(税法上称免抵税额) [例 2 ]某自营出口生产企业,是增值税一般纳税人, 出口货物增值税率 17% , 退税率 13% , 业务如下: 购进材料 200 万元, 进项税额 68 万元, 该材料已入库, 上期留抵税额 5 万元, 内销收入 100 万元( 不含增值税), 出口货物折合人民币 200 万元。计算年底退税额。计算:(1) 剔税=200 ×( 17%-13% ) =8 万元( 进项税转出) (2 )抵税=100 × 17%- ( 68-8 ) -5=-48 万元< 0 (3 )尺度: 200 × 13%=26 万元(4 )比较:应退税额为 26 万元(5 )免抵税额=0 万元(会计上称出口抵减内销的销项税),(6 )留下期继续抵扣税为 22万 2. 出口企业出口产品,有从国外进口料件,进口料件复出口计算“免、抵、退”税七个步骤: (1 )剔税的抵减额(也称免抵退税不得免抵退税的抵减额) 当期剔税(不得免抵退税)的抵减额= 当期免税购进原材料价格× (征税率- 退税率) 免税购进原材料价格组成= 货物到岸价+ 海关实征关税和消费税(2 )计算不得免征和抵扣的税额,简称为“剔税”当期免抵税不得免征和抵扣税额= 当期出口货物离岸价× 外汇人民币牌价×( 征税率-退税率) -当期免税购进原材料价格× (征税率-退税率) = (当期出口货物离岸价- 当期免税购进原材料价格) × (征税率-退税率) 或:剔税= 当期出口货物离岸价× 外汇人民币牌价× (征税率- 退税率) - 当期剔税(不得免抵退税)的抵减额注: 如果不得免征和抵扣的税额小于 0时, 结转下期不得免征和抵扣的税额抵减额也就是免税进口原材料大于出口额时会发生这种情况以上情况在计算应纳税额= 销项-< 进项--- 不得免征和抵扣的税额( 0) >- 上期留抵(3 )计算不得免征和抵扣的税额当期应纳税额= 当期内销货物的销项税额-(当期全部进项税- 当期不得免征和抵扣税额) -上期未抵扣完的进项税额或:抵税= 当期内销货物的销项税额-(当期全部进项税- 当期不得免征和抵扣税额)-上期未抵扣完的进项税额当期应纳税额< 0 ,为期末未抵扣税额(有资格申请退税) ;若应纳税额> 0 ,为本期应上缴增值税。(4) 计算免抵税额的抵减额, 简称“计算尺度”或“标准”的抵减额免抵退税额抵减额=