文档介绍：年终财务决算与利润调节技巧
主讲:李明俊
主讲人介绍:李明俊
北京大学MBA,中国注册会计师,高级会计师,财
税专业资深人士。曾供职于中集集团、香港中国海
外等公司。现任深圳市智慧源企业管理咨询有限公
司总经理。在所得税筹划、财务分析、企业融资、
风险管理、企业兼并收购领域有自己独特的和创造
性的认识。
电话:133429 66691 E-mail: jim@
主要内容
1. 年度决算的财务会计调整的指导思想
2. 年终决算与所得税筹划
3. 利润调增常见技巧
4. 利润调减常见技巧
5. 合并报表时常见利润调节技巧
6. 会计利润与纳税所得间的差异
7. 所得税汇算清缴注意事项
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一、年度决算调整的指导思想
z盈余管理是企业管理者为了得到满意的财务
会计结果,借助会计政策的选择和会计估计的
变更多计或少计收益、少计或多计费用与成
本,对企业会计利润进行操纵的行为。盈余管
理可以看作是一把“双刃剑”。
二、年终决算与所得税筹划
利润调节器
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利润调节是个系统
如某企业预计2005年有1000万元利润,
企业所得税率为33%
如何调节呢?
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税务筹划基本方法
1、会计方法
2、经济合同法
3、重组法
4、政策优选法
5、公共关系法
企业所得税筹划要点
z 合理递延或降低收入
z 加大费用等税前扣除项目金额
z 利用差别税率
z 分摊管理费,均衡盈亏节税
z 利用亏损抵补节税
z 利用优惠政策节税
递延、降低收入
操纵收入数字、费用和收益报表的做法---“创造性会
计”在许多上市公司中已经司空见惯。
z “渠道塞货”(channel stuffing)——向尚未准备购买
的客户销售产品。借用将来的销售收入弥补目前的差
额
借来的收入还是要还回去的。企业往往打算一旦业务
好转,马上就结清账目。但有时业务始终不见好转,
采取的欺骗做法却越来越难以掩饰
z 过早确认收入是另一种夸大销售额的惯用伎俩。与
“渠道填塞”一样,这种手法把非常不确定的交易当作
很有把握的销售所得入账。
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递延、降低收入
z 为什么投资人会根据他们自己也知道是子虚乌有的收
益能力来购买股票呢?
z “更大的傻瓜”(greater fOOL) 现象:
在一个普遍上扬的市场上,投资者会根据他也知道是
吹出来的收益能力来购买股票,因为他认为,他总能
找到一个比他更大的傻瓜,这个傻瓜会以更高的价格
把股票从他的手里买去
z 医生给病人诊断时,并不是只盯住一个数据。他会把
许多数据点,如血气指标、胆固醇水平和脉搏等综合
起来考虑。如果他只看胆固醇水平,他会作出什么样
的诊断呢?”然而,会计分析师们却一般只依据季度
收益这一点来对他们所追踪的高度复杂的企业作出诊
断。
加大费用等税前扣除项目金额
z 加大折旧,如不留残值,缩短折旧年限,
z 改变存货计价方法
z 费用不规则分摊
z 开办费摊销,税法规定最低不少于5
年,且自营业开始年度起逐年摊销不
得间断,但并未强制应按平均法(同
时,如预期初期年度亏损,可考虑推
迟开业时间,使初期费用可以开办费
名义入帐
利用差别税率---转让定价
z 货物购销
材料价格“高进低出”
抬高或压低佣金
收取较高运输费用
关联企业间人为制造呆帐、坏帐损
失
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利用差别税率---转让定价
z 贷款往来
预付利息,加大当期成本
正常利率拆入,低利率拆出,制造
当期亏损,以后年度再调回
z 提供劳务
设计、广告、产业咨询、市场信息、管理顾
问
z 无形资产转让(生产技术、商誉、特许权使
用费)
z 固定资产购置
利息费用筹划
z 费用化or资本化?如对外投资借款费用,应计入
成本;借款未指明用途的,应按合理比例分计
z 在享受免税期间、亏损期间,以及有前5年亏损可
延续弥补的,亦尽量资本化,以供日后多计折
旧,当企业处于正常盈利年度,应尽量费用化
z 关联企业间无息贷款
z 与金融机构达成协议,提高贷款利率,金融机构
再返还
z 注意:从关联方借款超过注册资本50%部分的利
息,不得在税前扣除。
利用核算方法筹划
z 投资如采用成本法核算,可将投资收
益长期滞留在被投资企业帐面,以规
避补缴企业所得税;同时,成本法由
于股利发放滞后于收益实现,企业于
实际收到股利当期才缴纳企业所得
税,所以还可收到滞纳税款