文档介绍：会计政策、会计估计变更和差错更正1、会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。(会计政策已经变更,不得随意改变)2、政策变更条件:法律要求变更;变更能够提供更可靠、相关信息。3、不属于会计政策变更:·本期事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策;·对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。4、会计政策变更涉及损益通过“利润分配—未分配利润”科目核算;本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项设计损益通过“以前年度损益调整”科目核算。5、会计政策变更不涉及应交税费的调整。但追溯调整如果涉及暂时性差异,应考虑递延所得税。6、会计估计,是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。7、会计政策变更:·发出存货计价方法的变更;·投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式;·对子公司投资由权益法变更为成本法核算;8、会计估计变更:·固定资产折旧方法、年限、净残值的变更;·无形资产摊销方法、年限、净残值的变更;·坏账准备计提比例的变更;·存货可变现净值估计的变更;·建造合同或劳务合同完工进度的确定;·公允价值的确定;·预计负债初始计量的最佳估计数的确定。9、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的,应当将其作为会计估计变更。10、计算会计政策变更累积影响数,不需考虑利润或股利的分配;需要考虑所得税的影响。11、不重要的前期差错,不需调整财务报表相关项目期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目。资产负债表日后事项1、资产负债表日后事项,指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。(董事会或类似机构批准日)2、调整事项:·资产负债表日后诉讼案件结案;·日后取得证据,表明某项资产负债表日发生减值或需要调整原减值;·日后进一步确定资产负债表日前购入资产的成本或出售资产的收入;·日后发现财务报告舞弊或差错。3、非调整事项:·资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;·日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;·日后因自然灾害导致资产发生重大损失;·日后发行股票或债券以及其他巨额举债;·日后资本公积转增资本;·日后发生巨额亏损;·日后发生企业合并或处置子公司;·日后企业利润分配中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。4、日后调整事项不调整货币资金项目。5、涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”,后转入“利润分配—未分配利润”;不涉及损益的,直接调整相关科目。·还要调增资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数;·当期编制的财务报表相关的期初数或上年数;财务报告1、控制:·通过涉入被投资方的活动享有的可变回报;·对被投资方拥有权力,并能够运用此权力影响回报金额。2、合并财务报表编制一、调整分录(一)对子公司个别财务报表调整假定管理用固定资产为例,假定固定资产公允价值大于账面价值。·投资当年借:固定资产—原价贷:资本公积借:资本公积贷:递延所得税负债借:管理费用(当年按公允价值应补提折旧)贷:固定资产—累计折旧借:递延所得税负债贷:所得税费用(二)按权益法调整对子公司的长期股权投资·投资当年调整子公司宣告分派现金股利借:投资收益贷:长期股权投资例:借:长期股权投资贷:其他综合收益—本年借:长期股权投资贷:资本公积—本年二、与股权投资相关的抵消分录(一)长投与子公司所有者权益的抵消借:股本(实收资本)资本公积盈余公积其他综合收益未分配利润—年末商誉(借方差额)贷:长期股权投资(母公司) 少数股东权益(子公司所有者权益*少数股东持股比例)(二)母公司对子公司、子公司相互之间持有对长投投资收益的抵消借:投资收益少数股东损益未分配利润—年初贷:提取盈余公积对所有者(或股东)的分配未分配利润—年末三、债权债务抵消·坏账准备抵消A计提的坏账抵消借:应收账款—坏账准备贷:资产减值损失B冲回的抵消分录借:资产减值损失贷:应收账款—坏账准备四、内部销售业务抵消(一)内部销售商品抵消借:未分配利润—年初贷:营业成本借:营业收入贷:营业成本借:营业成本贷:存货(期末存货中未实现内部销售净利)(二)存货跌价准备抵消借:存货—存货跌价准备贷:未分配利润—年初抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备:借:营业成本贷:存货—存货跌价准备抵消个别报表中确定的减值损失:借:存货—存货跌价准备贷:资产减值损失五、内部固定资产交易的合并抵消(一)未发生报废的内部交易固定资产抵消借:未分配利润—年初贷:固定资产—原价借:固定资产—累计折旧贷:未分配利润—年初·本期购入固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消:A一方销售商品,另一方购入作为管理用固定资产借:营业收入(本期内部交易产生收入)贷:营业成本(本期内部交易产生成本) 固定资产—原价(本期未实现内部销售利润)B一方固