文档介绍：资产减值会计论文资产减值论文
关于我国资产减值会计若干问题的探讨
[摘要] 随着经济的不断发展,企业所处环境日益复杂多变,资产随时可能发生减值,如何合理反映资产价值已成为国内外理论界和实务界普遍关注的焦点。资产减值会计在我国的发展尚处于初级阶段,在实务应用中仍存在不少问题,影响了资产减值会计在我国的深入实施。本文从资产减值会计的相关概念入手,并在此基础上分析了资产减值会计中存在的问题,进一步提出了改进资产减值会计准则的若干建议。
[关键词] 资产减值会计会计准则公允价值
一、资产减值会计
。资产减值会计是指资产未来可能流入的企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露,其实质是用价值计量代替成本计量,并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失的费用的会计。要充分理解资产减值会计的内涵,应当从会计界关于资产定义入手。资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值,在会计上则体现为资产的可收回金额低于其历史成本。
。会计计量是财务会计的一个核心问题,资产减值会计的计量问题实质上是如何确定资产价值的问题。现行会计实务中主要采用以下几种计量属性,分别是历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值和公允价值。选择哪种计量属性计量资产价值非常重要,理论上,未来现金流量的现值比较符合资产的本质,但是未来现金流量的现值有时会因为管理当局的意图以及数据制约而影响其实用性。资产减值会计可以采用多种计量属性,根据各种计量属性的特点,在符合资产的本质、持有资产的目的的基础上,选择合适的计量属性。
二、资产减值会计中存在的问题
长期以来,资产减值会计问题一直是会计学界讨论的热点。资产减值会计作为一项重要的会计政策和制度安排,对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。
1. 资产减值会计的计量问题。资产减值的计量是一项非常复杂的工作,需要了解外部信息,做出大量的职业判断。当资产的可收回金额低于账面价值时应确认减值准备,可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定,当无法获得资产的公允价值减去处置费用后的净额时,应当以该资产的未来现金流量的现值作为可收回金额。
从世界范围来看,公允价值正被越来越多国家的会计准则所采用,因此公允价值的使用是大势所趋,必将成为我国会计计量的一种趋势。
。短期投资市价、存货可变现净值、长期资产可收回金额、应收款可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中“可变现净值”、“可收回金额”在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。依据相关的估计数据确定“可变现净值”,存在较大的主观性,其结果会因人而异。“可收回金额”中预计未来现金流量现值的确定需预计未来一定期间现金流入量和贴现率,更具有不确定性,资产减值准备计提弹性过大,使计提不仅缺乏衡量标准,而且缺乏制约手段。
。由于资产减值的确认和计量存在着较多的人为判断因素,因此在极大程度上影响着企业管理者的决策及对未来经济效益的判断。可是当前我国部分会计人员的业务素质不够高,缺少必要的职业判断能力,对