文档介绍：C A S E S T U D Y
C 案例
收入操纵的九大陷阱
及其防范对策上
黄世忠
编者按相关研究表明,收入操纵是上市公司最常用的报表粉饰手法,也是造成审计失败的常见原因。黄
世忠教授以案例剖析的方式,揭示出收入操纵的九大陷阱,并从改革收入确认准则概念基础、关注预警信号、扩
大审计范围和完善审计聘任机制等角度,提出抑制收入操纵、防范审计失败的若干政策建议。我刊将分三期刊
发此文,供广大读者参考。
问题的提出。
年, ①发布的
净利润一直是最为引人注目的报表项目。事实上,精明的题为《舞弊性财务报告:
报表使用者在关注净利润的同时,还十分重视主营业务收入。至年美国上市
作为利润表的首行项目,主营业务收入的重要公司分析》的研究报告表
性一点也不逊色于净利润这一末行项目。因明,在其选择的家涉
为主营业务收入的规模及其成长性是评价上市公司财务业务的及财务舞弊的样本公司
关键所在。主营业务收入既是上市公司创造经营活动现金流量中, 的上市公司采用
的根本源泉,也是衡量上市公司核心竞争力,评价其核心盈利了不当的收入确认手法
质量的最重要指标之一。在有效资, 。美国审计作者
本市场环境下,主营业务收入及其成长性直接关系到上市公司总署应国会的要
的证券估值。正因为如此,主营业务收入近年来已成为上市公求,对至年上半年美国上市公司因会计造假导致报
司肆意粉饰和操纵的对象。表重编进行了一项专题研究,并于年月发表了题为《财
早在年,美务报表重编:趋势、市场影响、监管回应和面临挑战》的研究
在其著名的“数字游戏”演讲中,就尖锐地指出报告。报告指出,收入确认已然成为美国上市公司最热衷于采
收入确认是美国上市公司进行盈余管理的五大会计把戏之一用的操纵手法②, 。作者最近分析了美国十大财务
作者简介:黄世忠博士,现任厦门国家会计学院副院长,厦门大学会计系教授、博士生导师。本文系教育部资助课题“证券市场舞弊审
计技术及规范研究”的阶段性成果。
2 8 中国注册会计师年月号
C A S E S T U D Y
案例 C
舞弊案,发现与收入操纵相关的高达八家③黄世忠, 。我的诸多收入确认规则的滥用和误用现象。
国上市公司近年来曝光的财务丑闻中,利用收入确认操纵利润然而,尽管收入确认的会计规范日臻完善,上市公司对收
的案例也屡见不鲜,银广夏、黎明股份、东方电子等就是典型入的操纵仍然屡禁不止,即使是倍受各界好评的也是
的例证。所有这些均表明,收入确认是上市公司最经常采用的收效甚微。事实上,近年来曝光的财务丑闻显示,上市公司的
操纵伎俩,也是注册会计师发生审计失败最常见的技术原因。收入操纵基本围绕着如何规避号所提出的四项标准,
收入确认尽管是个并不陌生的话题,但却长期困扰着会计可见,监管与反监管始终是相伴而生的。为此,笔者通过对大
准则制定机构。继和提出重新审视收入准则后, 量财务舞弊和报表粉饰案例的剖析,将上市公司五花八门的收
也拟定了修订收入确认准则的计划。最近公布的以入操纵手法归纳为九大陷阱。这些陷阱主要围绕着如何规避公
目标为导向制定会计准则的研究报告,更是主张对收入确认的认会计准则和监管部门对收入确认的规定,通过提前、推迟收
方法论进行变革,呼吁以