文档介绍：增值税案例分析税收筹划与财务会计----------------------------------------------------------- --------------------- 纳税人拥有合理避税的权利税务征收管理规定税务核算的依据企业中各税种的会计处理方法合理避税的基本要件合理避税筹划的基本方法主要税种的避税方法和案例分析增值税的避税方法和案例分析一、代销行为纳税筹划代销行为有收取手续费和视同买断两种方式。收取手续费即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费,作为其劳务收入, 按规定征收营业税。视同买断即由委托方和受托方签定协议, 委托方按照议价收取所代销的货款, 实际售价可由受托方自定, 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。在代销行为中,有两种税负。 1 .增值税:货物实现了有偿转让,应属于增值税征收范围。 2 .营业税:对代理者为委托方提供的代销货物的劳务行为,就要取得一定的报酬,因而要收取一定的手续费,那么对受托方提供代销货物的劳务所取得的手续费就要缴营业税。需要说明以下两点: 一是代销行为的关键, 是受托方以委托方的名义, 从事销售委托方货物的活动, 对代销货物发生的质量问题以及法律责任, 都由委托方负责。二是代销与平销返利不同。平销返利是自销行为中销售者从供货方取得的差价收入,代销是受托销售行为,两者的区别见上所述。【案例分析】北京蓝天企业是全国知名的电脑生产企业, 2003 年生产甲品牌的电脑是全部委托分布在全国 30 多个大中企业的代理商销售的。该企业采取薄利多销的策略, 在与各代理商签定销售合同时就明确规定甲品牌的电脑每台不含税价格为 5000 元,代理手续费为每台 100 元从题目可知, 目前该企业采用的是收取手续费代销方法。假设 200 2 年该企业发出甲品牌的电脑 12000 台,至 12 月底结帐时,受到代销单位的代销清单合计销售 10000 台, 则该企业应按销售清单确认收入并计算增值税的销项税额为 850 万元。其财务处理方法为: 借:应收帐款 58500000 贷:主营业务收入 50000000 应交税金——应交增值税 8500000 支付手续费 1000000 元时,企业做会计分录如下借:销售费用 1000000 贷:银行存款 1000000 而对于受委托代销企业来说,则要就这笔 100 万元的代销手续费缴纳 5% 的营业税 5000 0元, 应缴纳城市维护建设税及教育费附加 500 0 元。若企业采用另一种方法, 视同买断, 则该企业与代理商签定代销协议时,企业以销售加工每台 5000 元扣减代销手续费 100 元,即以每台 4900 元的价格作为合同代销价, 代理商仍以每台 5000 元的价格销售。假设销售数量仍为 10000 台,那么,该企业发出电脑时: 借:发出产品 49000000 贷:库存商品 49000000 收到代理商转来的代销清单时,确认销售收入并计算增值税销项税额: 借:应收帐款 57330000 贷:主营业务收入 49000000 应交税金——应交增值税 8330000 对受托企业而言, 在该方式下, 应该就销售电脑的差额 100 万元缴纳 17% 的增值税 17 万元, 应缴纳城市维护建设税及教育费用附加 1700 0 元通过分析可见, 采用买断方式代销这批电脑, 对委托方来说, 由于将手续费在销售额中扣除, 增值税的计税依据减少, 从而节约增值税支出 170000 元( 8500000-8330000 ) ,同时也节约支出城市维护建设税及教育费附加 17000 元。对受委托代销企业来说, 由于该方式使代理服务变为货物销售, 使应纳的税种发生了变化, 从而水手负担明显增加, 但是, 如果将委托企业与受托企业作为一个整体来筹划, 那么, 视同买断销售的代销比收取手续费的代销税收负担是下降的。二、运输费用的避税筹划《运输发票增值抵扣管理试行办法》等文件出来前, 不少一般纳税人企业在运输货物时存在一个“老大难”问题: 取得联营企业、个体运输专业户所提供或中介机构代开的运输服务发票不能抵扣增值税进项税额。无形中增加了企业的税收成本, 影响了企业的生产经营效益。〈货物运输业营业纳税人认定和年审试行办法〉等文件的发布, 既强化了对运输发票开具、抵扣的管理,也放宽了合法发票的抵扣范围, 有利于一般纳税人降低税收成本。同时, 新法规的发布, 也为运输费用的避税筹划提供了新的空间【案例分析】 A 企业是增值税的一般纳税人, 2002 年销售收入 3000 万元,运费收入 175 、5 万元(运输收入按含税收入的 5% 计算) ,其产品适用增值税税率为 17% , 汽车零件、汽油等进项税额为 5 万元。怎样进行避税筹划? 分析 1 、不成立运输公司。销货放实行送货